Спортивна картка, медичний пакет, квиток на конференцію чи святковий подарунок від клієнта для особи, що веде одноосібну діяльність, — це не лише приємний бонус. Якщо благо пов'язане зі співпрацею B2B, його вартість є виручкою з діяльності і від неї треба сплатити податок — у 2026 році за ставкою 12% або 32%, 19% або 3% у режимі ryczałt. Пояснюємо, як встановити цю вартість, коли податку немає і що з цього випливає для самого договору.
Чому бенефіт — це виручка фірми
Закон про PIT відносить до виручки з господарської діяльності також вартість благ у натуральній формі та інших безоплатних благ (ст. 14 ч. 2 п. 8). Штатний працівник обліковує такі блага через роботодавця, який долучає їх до зарплати. Співробітник на контракті B2B не має утримувача — сам відображає вартість бенефіту як виручку своєї діяльності і сам обчислює від неї податок.
Типові приклади благ, які потребують уваги:
- спортивна картка або медичний пакет, що фінансуються клієнтом;
- групове страхування життя, оплачуване замовником;
- ваучери та передоплачені картки, святкові подарунки, ювілейні сувеніри;
- корпоративний виїзд, участь у фірмовому заході з нічлігом;
- квиток на конференцію чи навчання, не пов'язане з виконуваним замовленням.
Інакше виглядає ситуація, коли клієнт забезпечує щось, що служить виключно виконанню замовлення — наприклад, доступ до своїх систем або тестове обладнання, що залишається його власністю. Тоді особиста користь сумнівна, а оцінка залежить від обставин. Своєю чергою, повернення витрат на службову поїздку, перефактуроване клієнту, — це просто частина винагороди: виручка, від якої можна відрахувати задокументовані витрати.
Як встановити вартість блага
Ст. 11 ч. 2a закону про PIT подає послідовність:
- послуги, які клієнт купив для співробітника (наприклад, абонемент, медпакет) — за ціною купівлі;
- послуги, що входять до діяльності самого клієнта — за цінами, застосовуваними щодо інших одержувачів;
- надання приміщення — за орендною платою, яка діяла б при оренді;
- інші випадки — за ринковими цінами.
Речі, отримані в натуральній формі, оцінюються за ринковими цінами. Коли співробітник доплачує частину вартості, виручкою є різниця між вартістю блага та власною доплатою.
Приклад
Клієнт оплачує програмісту спортивну картку за 180 зл на місяць, з яких 60 зл утримує з фактури за послуги. Виручка з безоплатного блага — 120 зл на місяць, тобто 1 440 зл на рік. Витрата 60 зл є особистою витратою, а не витратою фірми. Клієнт повинен щомісяця або раз на квартал передавати інформацію про вартість бенефіту — без неї важко правильно відобразити виручку.
Коли відображати виручку
Виручкою є блага, отримані або надані у розпорядження у даному календарному році. Згідно з інтерпретаціями KIS виручка від періодичних бенефітів (спортивна картка, медпакет) виникає в дату надання їх у розпорядження (наприклад, поповнення картки, надання доступу до пакета), а не фактичного використання; одноразові (подарунок, виїзд) відображають у місяці отримання. Це впливає на аванси податку і на медичний внесок, обчислюваний від доходу, тож не варто відкладати облік бенефітів на кінець року. При річному пакеті, наданому наперед, це за загальним правилом означає виручку в дату надання доступу, що варто обговорити з бухгалтером.
Скільки податку з бенефіту
| Форма оподаткування | Податок з 1 440 зл на рік | Примітки |
|---|---|---|
| Податкова шкала | 12% = 172,80 зл (або 32% понад 120 000 зл доходу) | вартість збільшує також дохід для медичного внеску 9% |
| Лінійний податок | 19% = 273,60 зл | дохід збільшує базу медичного внеску 4,9% |
| Ryczałt | 3% = 43,20 зл | виручка з безоплатних благ має окрему ставку |
У режимі ryczałt від обліковуваної виручки бенефіти не оподатковуються ставкою, властивою для основних послуг (наприклад, 12% для програмістів). Закон передбачає для цієї категорії виручки (п. 8 у ст. 14 ч. 2 закону про PIT) ставку 3%, тож в обліку їх треба відображати в окремій колонці. Правила всіх ставок описує стаття про ryczałt і його ставки.
Подарунки до 200 зл — звільнення, яке тут не діє
Закон про PIT звільняє від податку безоплатні блага до 200 зл, отримані у зв'язку з промоакцією чи рекламою дарувальника (ст. 21 ч. 1 п. 68a). Положення, однак, має два обмеження, важливі для контракторів:
- стосується виручки з інших джерел (ст. 20 ч. 1), а не виручки з господарської діяльності;
- не застосовується, коли благо отримує працівник дарувальника або особа, пов'язана з ним цивільно-правовими відносинами.
Святковий кошик від клієнта, з яким підприємця пов'язує договір B2B, не користується, отже, цим звільненням. Винятком є блага від найближчої родини (I і II податкова група), які закон звільняє окремо — але це не стосується відносин із контрагентами.
Бенефіти та ризик прихованих трудових відносин
Пакет благ, ідентичний із пакетом для працівників — спортивна картка, медичне обслуговування, участь у річних оцінках — це один із сигналів, що співпраця B2B може виглядати як трудові відносини. Саме прийняття бенефіту нічого не вирішує, але при перевірці буває одним з елементів оцінки. Детальніше ми пишемо про це у статті договір B2B, визнаний трудовими відносинами. Безпечніше, коли договір описує бенефіти як елемент винагороди, а не як «працівницькі блага».
Інший бік: подарунки для власних клієнтів
Підприємці часто запитують і про зворотну ситуацію — подарунки, які самі вручають клієнтам. У PIT витрати на представництво, зокрема гастрономічні послуги, їжу й напої, не відносять до витрат, що формують виручку; дрібні сувеніри з логотипом мають рекламний характер і зазвичай є витратою. У VAT передання подарунка не породжує податкового зобов'язання, якщо це подарунок невеликої вартості:
- до 100 зл нетто сумарно за рік на одну особу — за умови ведення обліку обдарованих;
- до 20 зл нетто за штуку — без обліку.
Як це впорядкувати на практиці
- Виписати всі блага від клієнта, що не випливають прямо з фактур за послуги.
- Узгодити з клієнтом, що щомісяця він передаватиме вартість кожного бенефіту (найкраще електронним листом або у зведенні до фактури).
- Відображати вартість як іншу виручку в місяці отримання блага.
- У режимі ryczałt — відображати її в колонці ставки 3%.
- У сумнівних випадках (обладнання, навчання, виїзди) описати фактичний стан і розглянути індивідуальну інтерпретацію.
Як Good Balance може допомогти
Допомагаємо оцінити, які блага від контрагентів є виручкою, як їх оцінити і відобразити в обліку. У спірних справах готуємо заяву про податкову інтерпретацію, що захищає підприємця при описаній моделі співпраці.