Дивіденди зі sp. z o.o. (товариства з обмеженою відповідальністю) виплачуються з прибутку, зазначеного в затвердженому фінансовому звіті, на підставі рішення зборів учасників товариства. З виплати товариство як утримувач стягує 19% єдиного податку на дохід, який не поєднується з іншими доходами учасника. Нижче описуємо процедуру від закриття року до переказу, разом з податковими обов'язками та числовим прикладом.
Звідки береться сума до виплати
Кодекс торговельних товариств (KSH) дозволяє ділити між учасниками лише гроші, які товариство справді заробило. Верхня межа (ст. 192 KSH) — це прибуток за останній фінансовий рік, збільшений на нерозподілені прибутки з попередніх років та на кошти з запасного і резервних капіталів, створених із прибутку, які дозволено спрямувати на розподіл. Від цієї суми віднімають:
- непокриті збитки,
- вартість власних часток,
- суми, які закон або договір товариства приписує спрямовувати з прибутку на запасний чи резервний капітал.
Відправною точкою, отже, є чистий результат, тобто прибуток після сплати CIT, а не сальдо банківського рахунку. Товариство може мати багато готівки і водночас не мати з чого виплатити дивіденди, наприклад коли покриває збитки минулих років. Як встановлюється сам дохід для оподаткування CIT, пояснює стаття Що таке CIT.
Процедура крок за кроком
- Фінансовий звіт. Правління складає його протягом 3 місяців від балансового дня, тобто при календарному році — до 31 березня.
- Чергові збори учасників. Мають відбутися протягом 6 місяців після завершення фінансового року. Затверджують звіт і ухвалюють рішення про розподіл прибутку або покриття збитку.
- Зміст рішення. У ньому варто вказати суму, спрямовану на дивіденди, спосіб розподілу між учасниками, день дивідендів і строк виплати. Якщо договір товариства не передбачає інакше, прибуток розподіляється пропорційно часткам.
- День дивідендів. Якщо договір товариства це дозволяє, збори можуть призначити день, за яким встановлюється перелік уповноважених — найпізніше за два місяці після рішення. Без такого призначення ним є день ухвалення рішення.
- Виплата. Відбувається в день, вказаний у рішенні, а коли його немає — невідкладно після дня дивідендів.
- Документи в KRS. Протягом 15 днів від затвердження правління подає до репозиторію фінансовий звіт разом з рішенням про затвердження та розподіл прибутку.
Учасник, який отримав виплату, що суперечить положенням або договору товариства, має її повернути. Члени правління, відповідальні за таку виплату, відповідають за повернення солідарно з ним.
Аванс на рахунок дивідендів
Можна не чекати затвердження звіту, якщо договір товариства уповноважує правління виплачувати аванси протягом року. Умови, однак, суворі:
- затверджений звіт за попередній рік має показувати прибуток;
- аванс може становити щонайбільше половину прибутку, досягнутого від кінця попереднього фінансового року (збільшеного на резервні капітали з прибутку, якими правління може у цій цілі розпоряджатися, і зменшеного на непокриті збитки та власні частки);
- товариство повинно мати кошти, достатні для виплати.
Якщо рік завершиться збитком, учасники повертають аванси повністю, а при прибутку, нижчому за виплачені аванси — у частині, що цей прибуток перевищує. На практиці аванси вимагають надійних проміжних результатів з бухгалтерії, інакше легко може виникнути потреба повернення.
Податок з дивідендів та обов'язки утримувача
Дивіденди, що виплачуються учаснику — фізичній особі, охоплені 19% єдиним податком зі ст. 30a ч. 1 п. 4 закону про PIT. Їх не долучають до доходів з праці чи діяльності, тож вони не впливають на поріг податкової шкали, а учасник не відображає їх у річній декларації.
Обов'язки покладено на товариство:
- стягує податок у день виплати або надання дивідендів у розпорядження учасника;
- сплачує його на рахунок податкової інспекції найпізніше 20-го дня наступного місяця;
- до кінця січня наступного року подає річну декларацію утримувача (PIT-8AR).
Рішення з визначеним днем виплати та фактичний переказ можуть припасти на різні місяці. Момент стягнення податку варто домовити з бухгалтером, перш ніж товариство переказуватиме гроші, бо запізнення у переказі податку обтяжує утримувача пенею.
Учасник, який мешкає за кордоном, підлягає договору про уникнення подвійного оподаткування з державою свого резидентства. Знижену ставку з договору можна застосувати після отримання від нього сертифіката резиденції. При товаристві на естонському CIT податок з дивідендів, виплачуваних з прибутків періоду ryczałt, зменшують на 90% або 70% припадаючої на учасника частини ryczałt, сплаченого товариством.
Приклад: скільки доходить до учасника
Одноосібне sp. z o.o. є малим платником CIT і досягає у 2026 р. доходу 200 000 зл (для спрощення рівного обліковому результату). Весь чистий прибуток спрямовано на дивіденди.
| Позиція | CIT 9% | CIT 19% |
|---|---|---|
| Дохід товариства | 200 000 зл | 200 000 зл |
| CIT, сплачений товариством | 18 000 зл | 38 000 зл |
| Дивіденди брутто | 182 000 зл | 162 000 зл |
| PIT 19%, стягнутий товариством | 34 580 зл | 30 780 зл |
| Сума на рахунку учасника | 147 420 зл | 131 220 зл |
| Сумарне навантаження | бл. 26,3% | бл. 34,4% |
Цей подвійний шар оподаткування призводить до того, що дивіденди рідко є єдиним способом виплати грошей з товариства. Часто їх поєднують із винагородою члена правління або договором umowa o pracę; порівняння цих шляхів містить стаття Які податки сплачує sp. z o.o..
Найчастіші помилки
- Виплата «дивідендів» із поточних надходжень без затвердженого звіту і рішення — на практиці це породжує обов'язок повернення і спір про податкову кваліфікацію.
- Виплата авансу без уповноваження в договорі товариства.
- Пропуск непокритих збитків з попередніх років при встановленні суми до розподілу.
- Відсутність стягнення 19% податку при переказі єдиному учаснику, який «і так є власником».
- Запізніле подання звіту й рішення в KRS.
Як Good Balance може допомогти
Готуємо рішення про розподіл прибутку та аванси, обчислюємо суму, доступну до виплати, і розраховуємо податок як утримувач. Якщо роздумуєте над найвигіднішим поєднанням дивідендів і винагороди, запрошуємо на консультацію. Книги товариства і фінансовий звіт ведемо у рамках повної бухгалтерії.