Підприємець у режимі ryczałt не зараховує амортизацію до витрат, бо в цій формі податок обчислюють від доходу. Попри це він має обов'язок вести перелік, у якому відображає основні засоби та нематеріальні активи й права (WNiP). Від 2026 р. діє нова постанова, що визначає зміст переліку, а сам продаж фірмового обладнання може означати податок 3%. Пояснюємо, навіщо вести перелік, що до нього записати і як обліковувати продаж.
Обов'язок випливає прямо із закону
Ст. 15 ч. 1 закону про спрощений податок на прибуток покладає на платників ryczałt три обов'язки обліку: зберігання доказів купівлі, ведення обліку доходів та ведення переліку основних засобів і WNiP. Такий перелік не служить для обчислення податку в поточному році, але має практичне значення у трьох ситуаціях:
- Продаж складника майна — дозволяє встановити, чи дохід підлягає ryczałt.
- Зміна форми оподаткування — при переході на лінійний податок чи шкалу дані з переліку (початкова вартість, ставка) є відправною точкою для амортизації.
- Перевірка — інспекція може запитати, чи даний апарат використовувався у фірмі, а перелік є найпростішим доказом.
Що потрапляє до переліку
Постанова відсилає до визначень із закону про PIT. Основним засобом є складник, що є власністю підприємця, повний і справний у момент передачі до використання, з прогнозованим періодом використання, більшим за рік, і використовуваний у діяльності — напр., комп'ютер, автомобіль, машина, оснащення кабінету. Нематеріальними активами й правами є, зокрема, набуті майнові авторські права, ліцензії (також на комп'ютерні програми), права промислової власності та ноу-хау, якщо будуть використовуватися довше за рік. Приклад: трирічна ліцензія на спеціалізовану проєктну програму, куплена за 12 000 зл, є WNiP і повинна потрапити до переліку, натомість місячний абонемент на хмарне програмне забезпечення — ні, бо це звичайна послуга.
Закон про PIT дозволяє не амортизувати складники з початковою вартістю до 10 000 зл — видаток на них можна обліковувати одноразово, а обов'язок внесення в облік стосується складників понад цю суму. У режимі ryczałt практичний наслідок такий, що дешевше обладнання не повинне з'являтися у переліку. Це однак не звільняє від податку при його продажу — про що нижче.
Початкова вартість
Вартість, яку вписують до переліку, залежить від способу придбання:
- купівля — ціна придбання; при речі, що використовувалася раніше приватно і не амортизувалася — ціна придбання, але не вища, ніж ринкова вартість;
- виготовлення власними силами — вартість виготовлення;
- дарування, спадок — ринкова вартість з дня придбання, хіба що договір визначає нижчу.
Які дані містить перелік від 2026 р.
Постанова Міністра фінансів і господарства від 6 вересня 2025 р., яка застосовується від 1 січня 2026 р., вимагає щонайменше наступних даних для кожного складника:
- порядковий номер;
- номер і вид документа придбання або прийняття до використання, дата придбання (виготовлення) і дата прийняття до використання;
- номер рахунка у KSeF — при рахунку, що документує відчуження складника;
- визначення складника і символ Класифікації основних засобів (KŚT);
- початкова вартість, ставка амортизації та оновлена початкова вартість;
- дата і причина ліквідації або дата відчуження.
Складник вписують щонайпізніше у місяці прийняття до використання; пізніший запис розглядається як розкриття основного засобу. Для позицій, введених до 2026 р., частину нових даних (напр., номер документа прийняття) можна пропустити. З переліку виключені, зокрема, житлові будівлі і приміщення та пов'язані з ними земельні ділянки.
Закон про ryczałt передбачає також ведення обліку і переліку за допомогою комп'ютерної програми та надсилання їх до податкової інспекції після завершення року у строк на подання річної декларації. Для обліку доходів обов'язок запроваджено поетапно — від 2026 р. для платників, що подають JPK_V7, від 2027 р. для інших — тому варто одразу вести перелік у тій самій програмі.
Продаж основного засобу у режимі ryczałt
Закон про ryczałt передбачає ставку 3% від доходу з платного відчуження рухомих складників майна, що використовуються у діяльності. Це стосується також складників, виведених раніше до приватного майна, якщо від першого дня місяця після виведення до продажу не минуло шести років. Норма охоплює:
- основні засоби, що підлягають внесенню до переліку;
- складники з вартістю до 10 000 зл, які не амортизувалися, — за винятком тих з початковою вартістю до 1 500 зл;
- складники, що не зараховувалися до основних засобів, бо мали використовуватися рік або коротше.
Приклад
Графік у режимі ryczałt купив у 2024 р. комп'ютер за 14 000 зл і вніс його до переліку. У 2026 р. продає його за 6 000 зл. Дохід 6 000 зл підлягає ryczałt 3%, тобто 180 зл. Якби той самий комп'ютер він спочатку переніс до приватного майна, а продав через два роки, податок був би такий самий — шестирічний період ще не минув.
Дохід з продажу основного засобу натомість не підносить медичного внеску: закон про послуги з охорони здоров'я виключає такі доходи зі сум, від яких залежить поріг внеску у режимі ryczałt.
Перехід з ryczałt на лінійний податок або шкалу
Після зміни форми оподаткування складники з переліку можуть почати податково амортизуватися. Постанова дозволяє в такому випадку далі вести дотеперішній облік, якщо він містить потрібні дані. При нематеріальних активах і правах варто пам'ятати про мінімальні періоди амортизації — для ліцензій на комп'ютерні програми і авторських прав це 24 місяці. Спосіб врахування періоду, у якому складник використовувався у режимі ryczałt, варто встановити з бухгалтером ще до подання заяви про зміну форми оподаткування. Порівняння форм описує стаття про лінійний податок 19%, а правила самого ryczałt — довідник зі ставок ryczałt.
Контрольний список
- Вписувати до переліку складники понад 10 000 зл щонайпізніше у місяці прийняття до використання.
- Доповнювати символом KŚT і ставкою амортизації, навіть якщо амортизація не є витратою.
- Зберігати рахунки на купівлю дешевшого обладнання — при продажу вони можуть бути потрібні.
- При продажу вписати дату відчуження і номер рахунка з KSeF, а дохід показати зі ставкою 3%.
- Перед зміною форми оподаткування перевірити повноту даних у переліку.
Як Good Balance може допомогти
У рамках спрощеної бухгалтерії ведемо облік доходів і перелік основних засобів згідно з новою постановою, обліковуємо продаж складників майна і готуємо дані до зміни форми оподаткування.