Показник nexus визначає, яка частина доходу від кваліфікованого права інтелектуальної власності може оподатковуватися ставкою 5% в IP Box. Він становить від 0 до 1 і залежить від того, хто виконав науково-дослідні роботи: сам платник і непов'язані особи підвищують показник, а пов'язані особи та купівля готового права його знижують. Програміст, який працює самостійно, зазвичай отримує nexus, що дорівнює 1, але один договір з фірмою члена родини може сильно його зменшити.
Формула і її логіка
Ст. 30ca ч. 4 закону про PIT визначає кваліфікований дохід як добуток доходу від кваліфікованого права і показника:
nexus = (a + b) × 1,3 / (a + b + c + d)
Літери позначають витрати, фактично понесені платником на: a — власну науково-дослідну діяльність, b — результати робіт, куплені у непов'язаних осіб, c — результати робіт, куплені у пов'язаних осіб, d — купівля кваліфікованого права. Якщо результат перевищує 1, приймають 1.
Формула походить із рекомендацій ОЕСР щодо пільг для інтелектуальної власності. Їхня мета — щоб низьку ставку отримував той, хто справді проводить творчу роботу, а не той, хто купує готові результати у групі пов'язаних фірм. Множник 1,3 дає певний запас: невелика частка витрат c і d не обов'язково знижує показник нижче 1.
Інші умови пільги — науково-дослідна діяльність, форма оподаткування, розрахунок у декларації — розглядає стаття IP Box — пільга 5% для програмістів.
Які конкретні витрати потрапляють до окремих літер, а які з формули виключені, описуємо у статті Прямі витрати в IP Box.
Три правила обчислення
Окремо для кожного права
Nexus обчислюють окремо для доходу від кожного кваліфікованого права. Коли віднесення доходу до окремих прав неможливе, закон дозволяє рахувати його для того самого виду продукту чи послуги або їхньої групи. При кількох програмах, що розвиваються для різних клієнтів, може виникнути кілька показників з різними значеннями.
Наростаючи з року в рік
Згідно з поясненнями Міністерства фінансів від 15 липня 2019 р. показник обчислюють кумулятивно: до формули входять витрати з наступних років розвитку даного права, а не лише з поточного року. Можна врахувати також витрати, понесені після 31 грудня 2012 р., якщо вони стосуються того самого права і задокументовані. Високі витрати за літерою c в одному році отже знизять показник і в наступних роках.
Лише сплачені витрати
Пояснення розуміють фактично понесену витрату як урегульоване зобов'язання, зокрема шляхом заліку. Несплачений на 31 грудня рахунок субпідрядника увійде до формули лише у році оплати.
Чотири приклади
| Ситуація | a | b | c | d | Nexus |
|---|---|---|---|---|---|
| Програміст працює сам, купує обладнання і ліцензії | 15 000 зл | 0 | 0 | 0 | 1 |
| Частину коду пише незалежний субпідрядник | 15 000 зл | 25 000 зл | 0 | 0 | 1 |
| Частину коду пише фірма подружжя (пов'язана особа) | 15 000 зл | 0 | 25 000 зл | 0 | 0,49 |
| Програміст купує права на бібліотеку і її розвиває | 15 000 зл | 0 | 0 | 10 000 зл | 0,78 |
У третьому рядку: 15 000 × 1,3 = 19 500 зл, поділене на 40 000 зл дає 0,4875, тобто із заокругленням 0,49. У четвертому: 19 500 / 25 000 = 0,78.
Скільки це коштує у податку
Припустімо, що дохід від кваліфікованого права у 2026 р. становить 200 000 зл, а решту доходів підприємець розраховує лінійним податком 19%.
- Nexus 1: усі 200 000 зл оподатковано ставкою 5%, тобто 10 000 зл податку.
- Nexus 0,49: 98 000 зл за ставкою 5% (4 900 зл) і 102 000 зл за ставкою 19% (19 380 зл) — разом 24 280 зл.
Різниця перевищує 14 000 зл на рік і через наростаючий підрахунок може повторюватися у наступних роках. Тому, перш ніж замовити роботи у пов'язаної особи, варто обчислити вплив на показник. Ціни у таких операціях мають при цьому відповідати ринковим умовам.
Що, якщо витрат майже немає
У програміста, єдиним внеском якого є власна праця, чисельник і знаменник можуть бути близькими до нуля. Власна праця не є витратою і не входить до формули. Міністерство у поясненнях припускає, що у фізичних осіб, роботи яких ґрунтуються здебільшого на власній праці, показник найчастіше дорівнюватиме 1 або буде близьким до 1, бо вони не несуть витрат за літерами c і d.
Втім, закон прямо не вирішує ситуації, у якій витрат немає зовсім. Безпечніше подбати, щоб в обліку з'явилися задокументовані витрати за літерою a — обладнання, програмне забезпечення, інструменти, що використовуються при створенні права, — і в разі сумнівів підтвердити спосіб обчислення в індивідуальній інтерпретації.
Найчастіші помилки при обчисленні
- Підрахунок показника лише з витрат поточного року замість наростаючого.
- Один показник на всю діяльність попри кілька окремих прав.
- Запис пов'язаного субпідрядника до літери b, бо «має власну фірму».
- Включення у формулу оренди офісу, відсотків чи банківських комісій.
- Врахування рахунків, несплачених на кінець року.
Дані для формули мають випливати прямо з окремого обліку, описаного у статті Облік IP Box.
Як Good Balance може допомогти
Обчислюємо показник nexus наростаюче для кожного права, перевіряємо пов'язаність із субпідрядниками і готуємо дані до декларації. Коли ситуація нетипова, напр., при нульових витратах або купівлі прав, готуємо заяву про індивідуальну інтерпретацію.