Льгота на безнадёжные долги позволяет кредитору вернуть VAT, уплаченный по счёту-фактуре, которую клиент не оплатил, а в подоходном налоге – уменьшить налоговую базу на неполученную выручку. Ключевой показатель – 90 дней от истечения срока оплаты. Механизм работает в обе стороны: должник, который не заплатил, обязан вернуть ранее вычтенный VAT.
В чём суть льготы и зачем она нужна
При стандартном расчёте VAT начисленный налог отражается в периоде, в котором возникла налоговая обязанность, обычно независимо от того, оплатил ли клиент. Предприниматель, выставивший счёт-фактуру на 12 300 зл брутто, таким образом отдаёт 2 300 зл VAT из собственных средств, даже если не увидел ни одного злотого. Льгота по ст. 89a Закона о VAT позволяет вернуть этот налог через корректировку, а когда деньги в итоге поступят – рассчитать его повторно.
Это налоговый инструмент, а не способ взыскания задолженности. Долг по-прежнему существует, и его стоит взыскивать параллельно – шаги описывает статья о взыскании задолженности.
Условия корректировки VAT на стороне кредитора
Закон признаёт нереальность взыскания обоснованной, если задолженность не была оплачена и не передана в какой-либо форме в течение 90 дней от истечения срока оплаты, предусмотренного договором или счётом-фактурой. Кроме того, должны быть выполнены формальные условия:
- на день, предшествующий подаче файла JPK с корректировкой, кредитор зарегистрирован как активный плательщик VAT,
- от конца года, в котором был выставлен счёт-фактура, ещё не прошло 3 лет,
- на день подачи расчёта за данный период задолженность по-прежнему не оплачена и не продана.
Если покупатель не является активным плательщиком VAT (например, потребитель или освобождённая компания), корректировка возможна только в особых ситуациях: когда задолженность подтверждена вступившим в силу решением суда и направлена на исполнительное производство, внесена в национальный реестр долгов или в отношении должника объявлено потребительское банкротство.
Корректировка – это право, а не обязанность кредитора. Однако отразить её можно только в расчёте за период, в котором истёк 90-й день, – поэтому сроки оплаты стоит контролировать в бухгалтерской системе.
Как это выглядит на практике – пример с датами
Учебная компания рассчитывает VAT ежемесячно. Выставляет счёт-фактуру на 10 000 зл нетто + 2 300 зл VAT со сроком оплаты 30 апреля 2026 г. Клиент не платит.
- Отсчёт 90 дней начинается 1 мая 2026 г., поэтому 90-й день приходится на 29 июля 2026 г.
- В файле JPK_V7M за июль 2026 г. компания уменьшает налоговую базу на 10 000 зл и начисленный налог на 2 300 зл при условии, что до дня его подачи (не позднее 25 августа) оплата не поступила.
- В файле отмечается, что корректировка касается льготы на безнадёжные долги, – таким образом кредитор информирует налоговую инспекцию о корректировке.
- Если клиент заплатит, например, в ноябре 2026 г., компания увеличивает налоговую базу и начисленный налог в расчёте за ноябрь. При частичной оплате увеличение касается только этой части.
Подробнее о структуре файлов JPK мы пишем в статье о файлах JPK.
Другая сторона: обязанность должника
Предприниматель, который не оплатил счёт-фактуру в течение 90 дней от истечения срока, обязан скорректировать вычтенный по ней VAT в расчёте за период, в котором истёк 90-й день (ст. 89b Закона о VAT). Обязанность не возникает, если он заплатит не позднее последнего дня этого расчётного периода. Если долг будет погашен позже, право на вычет восстанавливается в периоде оплаты.
На практике это означает, что затягивание платежей поставщикам не даёт «бесплатного кредита»: после 90 дней вычтенный VAT приходится вернуть.
Льгота на безнадёжные долги в PIT
В подоходном налоге действует аналогичный механизм (ст. 26i Закона о PIT). Кредитор может уменьшить базу исчисления налога на сумму неоплаченной задолженности, которую ранее учёл в доходах, а должник обязан увеличить базу на сумму неоплаченного обязательства, учтённого в расходах. Условия, однако, отличаются от VAT:
| Элемент | VAT | PIT |
|---|---|---|
| Временной порог | 90 дней от срока оплаты | 90 дней от срока оплаты |
| Лимит от выставления счёта-фактуры | 3 года от конца года выставления | 2 года от конца года выставления счёта-фактуры или заключения договора |
| Статус должника | не имеет значения, если покупатель – активный плательщик VAT | не может находиться в реструктуризации, банкротстве или ликвидации |
| Где отражается | файл JPK за период, в котором истёк 90-й день | декларация за год, в котором истёк 90-й день |
В PIT сделка должна быть совершена в рамках деятельности обеих сторон, а доходы от неё должны облагаться налогом в Польше. Аналогичное решение предусматривает закон о CIT для юридических лиц.
Документы, которые стоит подготовить
Закон не требует подачи заявления или приложений, но при проверке налоговая инспекция может запросить обоснование корректировки. Полезно иметь под рукой:
- счёт-фактуру и договор или заказ со сроком оплаты,
- выписку по счёту, подтверждающую отсутствие оплаты на день подачи JPK,
- требования об оплате и переписку с должником,
- распечатку статуса VAT покупателя на день сделки и собственного статуса на день, предшествующий корректировке.
Порядок в документах начинается уже на этапе выставления счёта-фактуры: однозначный срок оплаты в документе облегчает последующее определение, когда истекают 90 дней. При выставлении и учёте счетов-фактур помогает услуга обслуживания счетов-фактур VAT.
Самые частые ошибки
- Корректировка в неверном периоде – слишком рано (до 90-го дня) или слишком поздно, в последующих месяцах.
- Пропуск платежа до подачи JPK – если клиент заплатил после 90-го дня, но до отправки файла, корректировка не положена.
- Забытое увеличение после более поздней оплаты, что приводит к недоимке с процентами.
- Утрата статуса активного плательщика непосредственно перед корректировкой, например после исключения из реестра VAT.
Как может помочь Good Balance
В рамках полного бухгалтерского учёта отслеживаем сроки оплаты, указываем счета-фактуры, подходящие для льготы, и готовим корректировки в JPK и в годовой декларации. Также следим за обязанностями должника, чтобы корректировка вычета не стала неожиданностью при проверке.