Спортивная карта, медицинский пакет, билет на конференцию или новогодний подарок от клиента для лица, ведущего индивидуальную хозяйственную деятельность, – это не только приятное дополнение. Если услуга связана с B2B-сотрудничеством, её стоимость является выручкой от деятельности, и с неё нужно заплатить налог – в 2026 г. по ставке 12% или 32%, 19% либо 3% в режиме ryczałt (единый налог с выручки). Объясняем, как установить эту стоимость, когда налога нет и что из этого следует для самого договора.
Почему бенефит – это выручка фирмы
Закон о PIT относит к выручке от хозяйственной деятельности также стоимость услуг в натуральной форме и других безвозмездных услуг (ст. 14 абз. 2 п. 8). Штатный работник учитывает такие услуги через работодателя, который прибавляет их к заработной плате. Сотрудничающий по B2B-контракту не имеет налогового агента – он сам отражает стоимость бенефита как выручку своей деятельности и сам считает с неё налог.
Типичные примеры услуг, требующих внимания:
- спортивная карта или медицинский пакет, финансируемый клиентом;
- групповое страхование жизни, оплачиваемое заказчиком;
- ваучеры и предоплаченные карты, новогодние подарки, памятные сувениры;
- корпоративный выезд, участие в фирменном мероприятии с проживанием;
- билет на конференцию или обучение, не связанное с выполняемым заказом.
Иначе выглядит ситуация, когда клиент обеспечивает нечто, что служит исключительно выполнению заказа, – например, доступ к своим системам или тестовое оборудование, остающееся его собственностью. Тогда личная выгода сомнительна, а оценка зависит от обстоятельств. В свою очередь, возврат командировочных расходов, перевыставленный клиенту, – это просто часть вознаграждения: выручка, с которой можно вычесть задокументированные расходы.
Как определить стоимость услуги
Ст. 11 абз. 2a Закона о PIT указывает последовательность:
- услуги, которые клиент купил для сотрудничающего (например, абонемент, медпакет), – по цене покупки;
- услуги из сферы деятельности самого клиента – по ценам, применяемым к другим получателям;
- предоставление помещения – по арендной плате, которая действовала бы при аренде;
- остальные случаи – по рыночным ценам.
Вещи, полученные в натуральной форме, оцениваются по рыночным ценам. Если сотрудничающий доплачивает часть стоимости, выручкой является разница между стоимостью услуги и собственной доплатой.
Пример
Клиент оплачивает программисту спортивную карту за 180 зл в месяц, из которых 60 зл удерживает со счёта-фактуры за услуги. Выручка от безвозмездной услуги – 120 зл в месяц, то есть 1 440 зл в год. Расход 60 зл является личным расходом, а не расходом фирмы. Клиенту следует ежемесячно или раз в квартал передавать информацию о стоимости бенефита – без неё сложно правильно отразить выручку.
Когда отразить выручку
Выручкой являются услуги, полученные или предоставленные к распоряжению в данном календарном году. Согласно интерпретациям KIS выручка от периодических бенефитов (спортивная карта, медпакет) возникает в дату предоставления их в распоряжение (например, пополнения карты, предоставления доступа к пакету), а не фактического использования; разовые (подарок, выезд) отражаются в месяце получения. Это влияет на авансы по налогу и на взнос на здравоохранение, рассчитываемый с дохода, поэтому не стоит откладывать расчёт бенефитов на конец года. При годовом пакете, предоставленном авансом, это, как правило, означает выручку в дату предоставления доступа, что стоит обсудить с бухгалтером.
Сколько налога с бенефита
| Форма налогообложения | Налог с 1 440 зл в год | Примечания |
|---|---|---|
| Налоговая шкала | 12% = 172,80 зл (или 32% свыше 120 000 зл дохода) | стоимость также увеличивает доход для взноса на здравоохранение 9% |
| Линейный налог | 19% = 273,60 зл | доход увеличивает базу взноса на здравоохранение 4,9% |
| Ryczałt | 3% = 43,20 зл | выручка от безвозмездных услуг имеет отдельную ставку |
В режиме ryczałt от учтённой выручки бенефиты не облагаются ставкой, свойственной основным услугам (например, 12% для программистов). Закон предусматривает для этой категории выручки (п. 8 в ст. 14 абз. 2 Закона о PIT) ставку 3%, поэтому в учёте их нужно отражать в отдельной колонке. Правила всех ставок описывает статья о ryczałt и его ставках.
Подарки до 200 зл – освобождение, которое здесь не работает
Закон о PIT освобождает от налога безвозмездные услуги до 200 зл, полученные в связи с продвижением или рекламой дарителя (ст. 21 абз. 1 п. 68a). У нормы, однако, есть два ограничения, важных для контрактников:
- она относится к выручке из иных источников (ст. 20 абз. 1), а не к выручке от хозяйственной деятельности;
- она не применяется, когда услугу получает работник дарителя или лицо, связанное с ним гражданско-правовым отношением.
Новогодняя корзина от клиента, с которым предпринимателя связывает B2B-договор, не пользуется этим освобождением. Исключением являются услуги от ближайших родственников (I и II налоговая группа), которые закон освобождает отдельно, – но это не касается отношений с контрагентами.
Бенефиты и риск скрытого трудоустройства
Пакет услуг, идентичный пакету работников, – спортивная карта, медицинская помощь, участие в годовых оценках – один из сигналов, что сотрудничество B2B может выглядеть как трудовые отношения. Само принятие бенефита ничего не предрешает, но при проверке бывает одним из элементов оценки. Шире пишем об этом в статье B2B-договор, признанный трудовыми отношениями. Безопаснее, когда договор описывает бенефиты как элемент вознаграждения, а не как «услуги работникам».
Обратная сторона: подарки собственным клиентам
Предприниматели часто спрашивают и об обратной ситуации – о подарках, которые они сами вручают клиентам. В PIT расходы представительского характера, в частности услуги общественного питания, продукты и напитки, не относятся к расходам, уменьшающим выручку; мелкие сувениры с логотипом имеют рекламный характер и обычно являются расходом. В VAT передача подарка не порождает начисленного налога, если это подарок небольшой стоимости:
- до 100 зл нетто суммарно в год на одного человека – при условии ведения учёта одариваемых;
- до 20 зл нетто за штуку – без учёта.
Как упорядочить это на практике
- Описать все услуги от клиента, которые не вытекают прямо из счетов-фактур за услуги.
- Согласовать с клиентом, что он ежемесячно будет передавать стоимость каждого бенефита (лучше по электронной почте или в сводке к счёту-фактуре).
- Отражать стоимость как прочую выручку в месяце получения услуги.
- В режиме ryczałt – отражать её в колонке ставки 3%.
- В сомнительных случаях (оборудование, обучение, выезды) описать фактическое положение и рассмотреть индивидуальную интерпретацию.
Как может помочь Good Balance
Помогаем оценить, какие услуги от контрагентов являются выручкой, как их оценить и отразить в учёте. По спорным вопросам готовим обращение за налоговой интерпретацией, которая защищает предпринимателя при описанной модели сотрудничества.