Операционный директор может сотрудничать с фирмой как предприниматель на JDG, но форма договора в его случае значит больше, чем в большинстве B2B-контрактов. Если договор по сути является управленческим контрактом, выручка вообще не попадает в хозяйственную деятельность, – а тогда отпадают ryczałt (единый налог с выручки) и линейный налог. Ниже рассматриваем по порядку: вид договора, код PKD 2025, форму налогообложения (ryczałt 15% для управленческого консалтинга), VAT и расходы по состоянию на 2026 г.
Консалтинг, управление или управленческий контракт
Закон о PIT относит к лично осуществляемой деятельности выручку по договорам управления предприятием, управленческим контрактам и договорам аналогичного характера, – также когда договор заключён в рамках ведущейся хозяйственной деятельности (ст. 13 п. 9). К тому же источнику относятся вознаграждения членов правлений и других органов юридических лиц (ст. 13 п. 7).
На практике это означает три разных сценария для лица, выполняющего функцию операционного директора:
| Модель | Источник выручки | Последствие |
|---|---|---|
| Консультационные и проектные услуги (реорганизация процессов, внедрения, операционные аудиты) | хозяйственная деятельность | доступны: шкала, линейный, ryczałt |
| Договор управления предприятием или управленческий контракт | лично осуществляемая деятельность | расчёт по шкале, без линейного и ryczałt |
| Назначение в правление компании | лично осуществляемая деятельность | как выше; счёт-фактура из JDG этого не меняет |
Граница зависит не от названия договора, а от его содержания. Договор, в котором предприниматель принимает на себя управление всей фирмой или её обособленной частью, с полномочиями принимать решения и ответственностью перед заказчиком, приближается к управленческому контракту. Консультационный проект с определённым результатом, графиком и собственным риском исполнителя остаётся услугой в рамках JDG. При квалификации помогает также ст. 5b Закона о PIT: действия не являются хозяйственной деятельностью, если одновременно ответственность перед третьими лицами несёт заказчик, работа происходит под его руководством, в указанном им месте и времени, а исполнитель не несёт хозяйственного риска.
Правило бывшего работодателя
Частый сценарий: операционный директор переходит из трудовых отношений на контракт в той же фирме. Закон о PIT лишает права на линейный налог в году, в котором предприниматель оказывает нынешнему или бывшему работодателю услуги, соответствующие действиям, выполнявшимся в трудовых отношениях в том же году. Закон о ryczałt строже – он касается также трудовых обязанностей предыдущего года. Тот, кто увольняется в декабре, а с января делает то же на JDG для того же субъекта, в этом году не воспользуется ryczałt.
Код PKD 2025: 70.20.Z
В PKD 2025 подгруппа 70.20.Z охватывает бизнес- и управленческий консалтинг. Разъяснения GUS называют здесь, в частности, стратегическое планирование, реорганизацию процессов, управление изменениями, снижение затрат, планирование и контроль производства, а также деятельность управляющей единицы по выполнению директорской или руководящей функции. Это обычно лучший преобладающий код для операционного директора на JDG.
Подгруппа 70.10.A (главные офисы) касается надзора и управления другими единицами той же группы – подходит скорее для холдинговых компаний, чем для независимого менеджера. Если помимо управления ведётся обучение кадров, можно добавить 85.59.B. Общие правила подбора кодов описывает руководство как выбрать код PKD.
Форма налогообложения: линейный, шкала или ryczałt 15%
Если выручка является выручкой от деятельности, доступны три формы:
- Ryczałt 15% – закон называет эту ставку для услуг центральных фирм и консалтинга, связанного с управлением (PKWiU ex раздел 70). Это наиболее частая ставка для операционного директора; более низкая 8,5% полагалась бы только для услуг вне этих групп.
- Линейный налог 19% – с расходами и взносом на здравоохранение 4,9% от дохода; часто выбирается при высоких дневных ставках и существенных расходах (поездки, автомобиль, команда).
- Шкала 12% и 32% – с необлагаемой суммой 30 000 зл; выгодна скорее при более низких доходах.
Пример сравнения
Операционный директор выставляет счета в 2026 г. на 35 000 зл в месяц (420 000 зл в год) и имеет 40 000 зл расходов в год. В режиме ryczałt налог составляет около 63 000 зл (15% выручки, до вычета части взноса на здравоохранение), а взнос на здравоохранение в наивысшем пороге – 1 495,04 зл в месяц. На линейном налоге база – около 380 000 зл дохода (до взносов ZUS), что даёт около 72 000 зл налога и взнос на здравоохранение 4,9% от дохода. Разница зависит от уровня расходов – при расходах порядка 80 000–100 000 зл в год преимущество ryczałt быстро уменьшается. Сравнение форм подробнее описывает статья о линейном налоге 19%.
VAT: консалтинг без субъектного освобождения
Услуги в сфере консалтинга исключены из субъектного освобождения до 240 000 зл. Операционный директор, оказывающий консультационные услуги, должен поэтому зарегистрироваться как активный плательщик VAT до первой продажи, независимо от оборотов, и выставлять счета-фактуры за услуги со ставкой 23%. При зарубежных клиентах место налогообложения услуг для фирм по общему правилу находится в стране покупателя.
Иначе обстоит дело с управленческим контрактом, при котором заказчик отвечает перед третьими лицами, а договор определяет условия работы и вознаграждения, – закон о VAT не признаёт такие действия самостоятельной хозяйственной деятельностью.
Расходы, которые обычно удаётся обосновать
На линейном налоге или шкале расходом является всё, что служит выручке и не исключено законом. У операционного директора обычно это:
- оборудование и программное обеспечение для управления проектами и отчётности;
- поездки на предприятия и в филиалы клиента, проживание, билеты;
- обучение и сертификации, связанные с управлением операциями;
- юридические и бухгалтерские услуги, страхование профессиональной ответственности;
- автомобиль – с лимитами стоимости и пропорциями для смешанного использования.
Расходом не являются представительские расходы (например, ужины с контрагентами) и личные расходы. В режиме ryczałt расходы не уменьшают налог вовсе.
На что обратить внимание в договоре
- Описать объём как услуги с определённым результатом и измеримыми целями, а не как «выполнение функции» в структуре.
- Урегулировать ответственность исполнителя – договорные неустойки, страхование гражданской ответственности.
- Оставить свободу организации работы и возможность работы для других клиентов.
- Если речь идёт о назначении в правление, учитывать эту функцию отдельно, вне счетов-фактур из JDG.
Элементы трудовых отношений в контракте также повышают риск оспаривания сотрудничества – описываем это в статье B2B-договор, признанный трудовыми отношениями.
Как может помочь Good Balance
Помогаем менеджерам оценить, укладывается ли их договор в хозяйственную деятельность, выбрать форму налогообложения и зарегистрироваться по VAT. Обслуживание регистрации и расчётов индивидуальной деятельности описывает страница регистрация и ведение JDG.