Линейный налог 19% в 2026 г.: когда выгоден и как выбрать

Линейный налог (podatek liniowy) — это форма налогообложения хозяйственной деятельности, при которой весь доход облагается одной ставкой 19% независимо от его размера. В отличие от налоговой шкалы (12% и 32%), в ней нет свободной от налога суммы и порога дохода, а от ryczałt (единый налог с выручки) её отличает то, что базой является доход — то есть разница между выручкой и расходами на её получение. Ниже мы рассматриваем правила, расчёт выгодности и процедуру изменения формы налогообложения в 2026 г.

Для кого предназначен линейный налог

Этой формой могут пользоваться исключительно предприниматели, ведущие единоличную хозяйственную деятельность, и участники товариществ, рассчитывающих PIT. Закон о PIT (ст. 30c) вводит одно существенное ограничение: в году, в котором предприниматель выбрал эту форму, он не может оказывать услуги, соответствующие действиям, которые в рамках трудовых отношений он выполнял в том же году для нынешнего или бывшего работодателя. Нарушение этого правила ведёт к утрате права на линейный уже с первого дня применения — предприниматель должен вернуться на шкалу и уплатить задолженные авансовые платежи.

Как рассчитывается налог

Процедура расчёта аналогична шкале, но без порогов:

1. Сумма выручки нарастающим итогом с начала года.
2. Уменьшение на расходы на получение выручки, учтённые в KPIR (Книга учёта доходов и расходов).
3. Вычет уплаченных взносов на социальное страхование (социальные ZUS, без медицинского).
4. Вычет взноса на здравоохранение в рамках действующего годового лимита (ниже).
5. Умножение результата на 19%.
6. Уменьшение на сумму уплаченных в году авансовых платежей.

Годовая декларация подаётся на бланке PIT-36L до 30 апреля следующего года; в декларации за 2025 г. срок приходится на 30 апреля 2026 г.

Взнос на здравоохранение и лимит вычета

При линейном налоге взнос на здравоохранение составляет 4,9% дохода — но не менее 9% минимальной зарплаты (минимальный ежемесячный взнос). Лимит годового вычета уплаченного взноса на здравоохранение из дохода (или зачисления в расходы) составляет 12 900 зл в 2025 г. и 14 100 зл в 2026 г. Это решение частично смягчает бремя линейного взноса на здравоохранение, но не восстанавливает полного вычета, известного до изменений 2022 г.

Чего нельзя вычесть или применить

По сравнению с налоговой шкалой линейный налог лишает нескольких существенных инструментов:

• нет свободной от налога суммы (на шкале — 30 000 зл),
• нет совместной декларации с супругом и преференций для одиноких родителей,
• нет льготы на детей, рассчитываемой из доходов, облагаемых линейным (льгота причитается только из доходов, облагаемых по шкале — если у предпринимателя есть также доходы по шкале, он может использовать её там),
• нет льготы на интернет,
• нет льготы для молодых (лица до 26 лет пользуются ею исключительно по шкале и по определённым гражданско-правовым договорам).

Однако сохраняется, в частности, льгота IKZE, льгота на реабилитацию, льгота на термомодернизацию, исследовательско-разработческая льгота и так называемая льгота IP Box (налогообложение квалифицированного дохода из интеллектуальной собственности ставкой 5%). Линейный, следовательно, можно сочетать с IP Box в годовой декларации, что особенно важно для программистов и специалистов R&D.

Когда линейный выгоден — порог выгодности

Граница, после которой линейный опережает налоговую шкалу, зависит от семейной ситуации, льгот, расходов и размера взноса на здравоохранение. Ориентир в 2026 году:

• предприниматель без льгот и без совместной декларации выигрывает на линейном примерно с годового дохода около 115–130 тыс. зл — ниже шкала побеждает благодаря свободной сумме и ставке 12%,
• предприниматель, подающий совместную декларацию с низкодоходным супругом, — порог выгодности смещается заметно вверх (до нескольких сотен тысяч злотых),
• предприниматель с высоким доходом (свыше 400 тыс. зл) почти всегда выигрывает на линейном, поскольку ставка 32% шкалы значительно выше, чем 19%.

В каждом случае стоит подготовить расчёт для конкретной фирмы — сопоставление прогноза выручки, расходов, взносов и льгот даёт результат, наиболее близкий к действительности.

Сравнение с ryczałt

Ryczałt облагает выручку (без расходов) по отраслевым ставкам — в IT чаще всего 8,5% или 12%. Он выгоден там, где расходы на получение выручки низкие (например, B2B-контракты IT-специалистов, консультационные услуги). При высоких расходах (торговля, производство, наём команды) линейный имеет преимущество, поскольку позволяет уменьшать доход на фактические расходы. Дополнительный фактор — взнос на здравоохранение: при ryczałt три фиксированных порога, при линейном — 4,9% дохода с лимитом вычета.

Как выбрать линейный налог

Выбор происходит:

• при регистрации деятельности в CEIDG (Центральный реестр и информация о хозяйственной деятельности) — в поле «форма налогообложения» в заявлении CEIDG-1,
• в ходе ведения фирмы — путём изменения записи CEIDG до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором появилась первая выручка в году (чаще всего до 20 февраля),
• опционально заявлением, подаваемым непосредственно начальнику налоговой инспекции (CEIDG передаёт его в налоговую автоматически).

Выбор касается всего года. Изменение формы в течение года невозможно — следующее изменение вступает в силу только с января следующего года.

Обязанности по учёту и сроки

• ведение Налоговой книги доходов и расходов (или бухгалтерских книг после превышения лимита 2 млн евро выручки),
• уплата ежемесячных или квартальных авансовых платежей по налогу до 20-го числа месяца, следующего за расчётным периодом (квартальные авансовые платежи доступны малым налогоплательщикам и начинающим деятельность),
• годовая декларация PIT-36L до 30 апреля следующего года,
• расчёт взноса на здравоохранение в годовом расчёте ZUS (годовая DRA) — подаваемый до 20 мая следующего года.

Когда линейный невыгоден

Линейный налог стоит отвергнуть, если:

• доход фирмы низкий и не превышает нескольких десятков тысяч злотых в год — шкала со свободной суммой 30 000 зл даёт эффективно меньшее бремя,
• вы планируете совместную декларацию с низкодоходным супругом,
• вы хотите воспользоваться льготой на нескольких детей без других источников дохода,
• вы работали в том же году у нынешнего контрагента в рамках трудовых отношений — ограничение из ст. 30c закона о PIT может перечеркнуть выгоду.

Как Good Balance может помочь

Мы готовим индивидуальный расчёт выбора формы налогообложения, заявляем выбор линейного в CEIDG, ведём KPIR и обслуживаем ежемесячные авансовые платежи. Сочетаем линейный с IP Box, готовим учёт квалифицированного дохода и поддерживаем при проверке налоговой инспекцией. Приглашаем к предложению ведения единоличной хозяйственной деятельности, упрощённой бухгалтерии и помощи с налоговыми интерпретациями. Связанные статьи: общие основания (налоговая шкала) и ryczałt от учтённой выручки.