Задаток и аванс — это денежные суммы, передаваемые до исполнения договора, однако только задаток выполняет функцию обеспечения: если контракт срывается по вине одной из сторон, другая может его удержать либо потребовать возврата в двойном размере. Аванс представляет собой обычную предоплату и, как правило, возвращается плательщику. Для целей VAT и подоходного налога обе выплаты рассматриваются практически одинаково до момента расторжения договора; именно тогда различия становятся существенными.
Откуда берётся различие: Гражданский кодекс
Задаток регулируется ст. 394 Гражданского кодекса. Норма предусматривает три сценария:
- договор не исполняется одной из сторон — другая сторона может отступить от договора без назначения дополнительного срока и удержать полученный задаток, а если задаток вносила она сама, то может требовать возврата в двойном размере;
- договор исполняется — задаток засчитывается в счёт исполнения стороны, которая его дала, а когда такой зачёт невозможен, подлежит возврату;
- договор расторгается либо неисполнение вытекает из обстоятельств, за которые не отвечает ни одна из сторон или отвечают обе — задаток возвращается, а обязанность уплатить двойную сумму отпадает.
Аванс не имеет отдельной нормы. Его судьба вытекает из общих принципов: поскольку обязательство не исполнено, предоплата лишена основания и подлежит возврату, независимо от того, кто виноват. Пострадавшей стороне остаётся требование о возмещении убытков на общих основаниях, что требует доказательства ущерба.
Важная оговорка: ст. 394 применяется «при отсутствии иного договорного условия или обычая». Стороны могут иначе урегулировать последствия задатка, например ограничить право на двойную сумму или описать, что означает неисполнение договора.
Сравнение в кратком виде
| Вопрос | Задаток | Аванс |
|---|---|---|
| Основание | ст. 394 Гражданского кодекса | положения договора и общие принципы |
| Роль | стимул к исполнению договора | предварительное финансирование исполнения |
| Клиент отказывается | исполнитель может удержать сумму | сумма возвращается клиенту |
| Исполнитель отказывается | клиент может требовать двойной суммы | сумма возвращается, возможное возмещение убытков нужно доказать |
| VAT при внесении | налоговая обязанность с момента получения | налоговая обязанность с момента получения |
| PIT/CIT при внесении | доход отсутствует | доход отсутствует |
VAT: авансовый счёт в обоих случаях
Закон о VAT не различает задаток и аванс. Ст. 19a п. 8 прямо упоминает предоплату, аванс и задаток: если до поставки или оказания услуги поступила полная или частичная оплата, налоговая обязанность возникает в день её получения, в отношении полученной суммы. Налог рассчитывается «изнутри», то есть из суммы брутто, которую перевёл клиент.
Счёт-фактуру на полученную сумму выставляют не позднее 15-го числа следующего месяца, считая от месяца поступления денег (ст. 106i п. 2). Авансовый счёт обязательно содержит, в частности, полученную сумму, рассчитанный с неё налог, а также данные заказа или договора, включая его общую стоимость (ст. 106f). В 2026 году активные плательщики VAT, обязанные пользоваться KSeF, выставляют его в этой системе, как и прочие счета-фактуры. Если платёж является задатком, стоит отметить это в описании, поскольку это упростит последующий расчёт в случае расторжения договора.
Исключения охватывают, в частности, услуги, рассчитываемые периодически, для которых налоговая обязанность возникает согласно ст. 19a п. 5 пкт 4 (например, аренда, услуги связи, поставки коммунальных ресурсов). В таких случаях сама предоплата не порождает налоговой обязанности. Основы VAT мы разбираем в статье VAT в Польше — правила и ставки.
Подоходный налог: доход только при исполнении
В предпринимательской деятельности доходом не являются платежи, полученные в счёт поставок или услуг, которые будут выполнены в последующих расчётных периодах (ст. 14 п. 3 пкт 1 закона о PIT). Доход возникает в день передачи товара или оказания услуги, но не позднее дня выставления счёта-фактуры либо погашения требования (ст. 14 п. 1c). На практике это означает, что до момента реализации заказа задаток и аванс попадают в регистр VAT, но не в доходы по PIT.
У плательщика внесённая сумма также пока не является расходом. Расход появляется, когда поступит окончательный счёт за выполненную услугу или поставленный товар.
Что происходит, когда договор срывается
Удержанный задаток
Когда клиент отказывается без уважительной причины и исполнитель удерживает задаток, не происходит ни поставки, ни услуги. Удержанная сумма перестаёт быть предоплатой и, как правило, становится доходом исполнителя для целей подоходного налога. В сфере VAT преобладает позиция, что такой задаток носит компенсационный характер и не является вознаграждением за услугу, поэтому ранее рассчитанный исходящий налог корректируется корректирующим счётом к авансовому счёту. При больших суммах стоит подтвердить это индивидуальной налоговой интерпретацией.
Клиент, потерявший задаток, не включит его в расходы. Ст. 23 п. 1 пкт 54 закона о PIT исключает из расходов убытки, возникшие в связи с утратой предоплат, авансов и задатков вследствие неисполнения договора.
Возврат аванса или задатка
Если деньги возвращаются клиенту, исполнитель выставляет корректирующий счёт на обнуление и уменьшает исходящий VAT. В PIT ничего не меняется, поскольку доход так и не возник.
Возврат двойной суммы задатка
Когда договор не выполнил сам исполнитель и возвращает двойную сумму, часть, соответствующая первоначальному платежу, является обычным возвратом, а превышение выполняет функцию санкции. Клиент, являющийся предпринимателем, должен обдумать, как учесть это превышение в своих доходах, а исполнитель не отнесёт его автоматически к расходам. Этот фрагмент расчёта стоит обсудить с бухгалтером до выплаты.
Пример: столяр и заказ на мебель
Владелец столярной мастерской, активный плательщик VAT, 15 сентября 2026 года принимает заказ на встроенную кухню на 24 600 зл брутто. Клиент вносит 6 150 зл задатка.
- До 15 октября столяр выставляет авансовый счёт на 6 150 зл брутто, в том числе 1 150 зл VAT по ставке 23 %, и показывает налог в расчёте за сентябрь.
- В PIT пока нет дохода.
- В ноябре клиент отступает от договора без указания причины. Столяр удерживает задаток, поскольку договор не предусматривает иного решения.
- Столяр корректирует авансовый счёт, а 6 150 зл учитывает как доход от деятельности в месяце, в котором задаток окончательно ему достался.
Если бы та же сумма была авансом, столяру пришлось бы её вернуть, а за уже понесённые расходы на материалы он мог бы требовать возмещения убытков только на общих основаниях.
Как закрепить это в договоре
- Назовите платёж прямо. Слово «задаток» или «аванс» должно появиться в тексте, а не только в назначении перевода. Формулировки типа «предоплата» или «залог» порождают споры о толковании.
- Опишите, что означает неисполнение договора. Укажите сроки, по истечении которых сторона получает право отступления.
- Рассмотрите изменение ст. 394. Можно, например, предусмотреть, что при авансе часть суммы пропадает в счёт покрытия подготовительных затрат, или исключить право на двойную сумму.
- Будьте осторожны с договорами с потребителями. Условия, односторонне ущемляющие потребителя, могут быть признаны недопустимыми, а при дистанционной продаже у клиента есть законное право отказа.
- Установите порядок зачётов. Укажите, уменьшает ли задаток первый или последний платёж при поэтапных договорах.
Чем может помочь Good Balance
Мы готовим и проверяем договоры с положениями о задатке или авансе, подобранными под отрасль и риски — см. подготовку договоров. В рамках упрощённого бухгалтерского обслуживания мы ведём учёт авансовых счетов, корректировок и доходов от удержанных задатков так, чтобы VAT и PIT соответствовали содержанию договора.