Суммы из валютных фактур переводятся в злотые по среднему курсу NBP, объявленному в последний рабочий день, предшествующий дате дохода или расхода. Когда оплата поступает позже и по иному курсу, возникает курсовая разница: положительная увеличивает доход, отрицательная — расходы. Эти правила касаются предпринимателей, рассчитывающихся по общей шкале или линейному налогу (podatek liniowy); ниже показываем их на числах, а также разъясняем отдельные правила для VAT.
Три даты, определяющие курс
В одной валютной сделке возникает несколько дат, и каждая имеет своё значение:
- дата дохода — по общему правилу день оказания услуги или выдачи товара, не позднее дня выставления фактуры или получения оплаты,
- дата расхода — у налогоплательщиков, ведущих налоговую книгу доходов и расходов методом начисления, это день выставления фактуры; в бухгалтерских книгах — день отражения расхода на основании фактуры,
- дата оплаты — день поступления или списания денег; именно она закрывает сделку и определяет курсовую разницу.
Для пересчёта дохода и расхода принимается средний курс NBP с последнего рабочего дня перед указанной датой. Если услуга выполнена в понедельник, применяется курс пятницы.
Как возникает курсовая разница — механизм
Закон о PIT сравнивает две величины одной и той же суммы в валюте: пересчитанную по курсу дня дохода (или расхода) и пересчитанную по курсу дня оплаты.
| Ситуация | Курс в день оплаты относительно курса в день дохода/расхода | Последствие |
|---|---|---|
| Продажа (задолженность клиента) | выше | положительная разница — увеличивает доход |
| Продажа (задолженность клиента) | ниже | отрицательная разница — увеличивает расходы |
| Покупка (обязательство перед поставщиком) | выше | отрицательная разница — увеличивает расходы |
| Покупка (обязательство перед поставщиком) | ниже | положительная разница — увеличивает доход |
В день оплаты применяется фактически применённый курс, например курс обменного пункта банка при конвертации. Если деньги поступают на валютный счёт и не обмениваются, фактический курс определить нельзя — тогда и для дня оплаты принимается средний курс NBP, объявленный в последний рабочий день, предшествующий этому дню.
Пример: фактура в евро для клиента из Германии
Программист, ведущий деятельность на линейном налоге, оказал услугу 30 сентября 2026 г. и в этот же день выставил фактуру на 8 000 евро. Курсы в примере условны.
- Доход: средний курс NBP от 29 сентября составляет 4,25 зл. Доход — 8 000 × 4,25 = 34 000 зл.
- Оплата: клиент платит 14 октября на валютный счёт. Курс NBP от 13 октября — 4,31 зл, стоимость оплаты — 34 480 зл.
- Разница: 34 480 − 34 000 = 480 зл положительной курсовой разницы, которая увеличивает доход октября.
- Конвертация: если в ноябре предприниматель обменяет эти средства на злотые в банке по курсу 4,28 зл, возникнет ещё одна, на этот раз отрицательная, разница от собственных средств (34 240 зл против 34 480 зл, то есть 240 зл расхода).
При фактуре для польского контрагента с VAT в валюте курсовые разницы устанавливаются только от суммы нетто. Разницы, приходящиеся на VAT, не влияют на подоходный налог.
Курс для VAT — иные правила, чем в PIT
Закон о VAT предусматривает свой момент пересчёта:
- в основном — средний курс NBP с последнего рабочего дня до возникновения налогового обязательства,
- если фактура выставлена до возникновения обязательства — курс с последнего рабочего дня до дня её выставления,
- альтернативно — последний курс Европейского центрального банка со дня, предшествующего налоговому обязательству,
- на выбор — правила пересчёта, применяемые налогоплательщиком в подоходном налоге; выбор этого метода связывает минимум на 12 следующих друг за другом месяцев.
Последняя опция позволяет унифицировать курс в PIT и VAT, что сокращает число пересчётов в учёте. При услугах для иностранных фирм, где VAT рассчитывает покупатель, курс важен в основном для отражения продажи в файле JPK. Общие правила VAT мы разбираем в статье о VAT в Польше.
Самые частые ошибки
- Курс дня фактуры вместо предшествующего — незначительная разница в курсе, но ошибка во всём учёте.
- Отсутствие разниц при поступлении на валютный счёт — отсутствие обмена не освобождает от их определения.
- Расчёт разниц от VAT — часть, приходящаяся на налог на товары и услуги, в PIT опускается.
- Пропуск разниц в учёте IP Box — при льготе 5% разницы от доходов по квалифицированным правам влияют на доход, охваченный преференцией; подробнее в статье об IP Box.
- Курс, значительно отклоняющийся от рыночного — если фактически применённый курс отличается от курса NBP более чем на 5%, налоговая может потребовать объяснений или изменения стоимости.
Налогоплательщики в режиме ryczałt также пересчитывают доход по курсу NBP с предшествующего дня, а к курсовым разницам применяют соответственно те же правила, с тем что отрицательные разницы не являются расходом, а уменьшают доходы года, в котором возникли.
Чем может помочь Good Balance
Ведём учёт с автоматическим пересчётом курсов NBP и учётом курсовых разниц — в рамках полной бухгалтерии для товариществ и в обслуживании предпринимателей. Помогаем также правильно выставлять фактуры VAT в иностранной валюте с суммой налога, пересчитанной в злотые.