Стоматологический гигиенист может оказывать услуги за свой счёт как индивидуальный предприниматель — чаще всего на основании договоров B2B с кабинетами и клиниками. В 2026 году типичный набор выглядит так: код PKD 2025 86.99.D, режим ryczałt 14% для медицинских услуг и освобождение от VAT, обусловленное характером оказываемых услуг, а не лимитом оборота. Ниже разбираем эти три решения по частям и показываем, где чаще всего возникают ошибки.
Профессиональная квалификация до записи в CEIDG
Закон о некоторых медицинских профессиях перечисляет стоматологического гигиениста среди регулируемых медицинских профессий. Сфера его работы охватывает профилактику и укрепление здоровья полости рта, а также участие в лечении, проводимом врачом-стоматологом. Одним из условий работы по профессии является запись в Центральный реестр лиц, имеющих право на выполнение медицинской профессии, — её стоит иметь до подписания первого договора с кабинетом, так как контрагенты всё чаще просят подтверждение квалификации.
Сама регистрация фирмы проходит в CEIDG и не отличается от регистрации других поставщиков услуг. Отличия появляются только при выборе кода, ставки налога и основания для освобождения от VAT. Если планируется приём пациентов в собственном кабинете (а не только работа в учреждениях контрагентов), добавляются требования, свойственные медицинской деятельности и помещению, — это отдельный этап, который необходимо подготовить до открытия.
Код PKD 2025: 86.99.D и дополнительные коды
С 2025 года действует классификация PKD 2025. Правильным подклассом для гигиениста является 86.99.D, то есть прочая медицинская помощь, оказываемая медицинскими работниками, не являющимися врачами. В официальных разъяснениях к этому подклассу прямо упомянута вспомогательная стоматологическая деятельность, в том числе работа гигиенистов, с оговоркой, что эти лица могут действовать самостоятельно, а врач-стоматолог периодически контролирует их работу. Этот же подкласс не охватывает врачебную и стоматологическую практику — они относятся к группе 86.2.
Дополнительные коды имеют смысл только тогда, когда действительно появятся другие виды выручки, например:
- 85.59.B — если проводятся курсы и обучение, например для ассистентов или других гигиенистов;
- код из раздела 47 — если речь идёт о продаже щёток, ирригаторов или паст непосредственно пациентам.
Стоит помнить об одном различии: PKD описывает деятельность в реестре, а ставку в режиме ryczałt определяет классификация услуг PKWiU 2015 года, к которой отсылает закон о едином налоге с выручки. Подробнее о правилах подбора кодов — в руководстве как выбрать код PKD.
Ryczałt 14% — для какой выручки
Статья 12 п. 1 п. 2a закона о едином налоге с выручки предусматривает ставку 14% для услуг здравоохранения (раздел 86 PKWiU). Скейлинг, пескоструйная чистка, фторирование, герметизация фиссур или инструктаж по гигиене в кабинете входят в эту группу, поэтому выручка по договорам с клиниками облагается именно этой ставкой.
Иначе выглядит ситуация с немедицинской выручкой. Обучение (раздел 85 PKWiU) облагается ставкой 8,5%. Чтобы можно было применять две ставки, учёт выручки должен позволять отнести каждую сумму к соответствующей ставке. Если это не сделано, выручка облагается по ставке 8,5%, а та, для которой предусмотрена более высокая, — по этой более высокой ставке.
Числовой пример
Гигиенист сотрудничает с двумя клиниками и в 2026 году выставит счетов на 9 500 зл в месяц за процедуры и 1 000 зл за одно обучение для персонала. Месячный налог в режиме ryczałt (до вычета половины уплаченного медицинского взноса) составит 9 500 зл × 14% = 1 330 зл плюс 1 000 зл × 8,5% = 85 зл, в сумме 1 415 зл. Годовая выручка около 126 000 зл относит его к среднему уровню медицинского взноса.
Режим ryczałt обычно выгоден тогда, когда расходы низкие — аренду кресла или покупку материалов часто покрывает кабинет. Если гигиенист сам покупает оборудование и материалы, стоит сравнить режим ryczałt с podatek liniowy; правила всех ставок описывает статья о едином налоге с учтённой выручки.
Взносы ZUS и медицинский взнос в 2026 году
В режиме ryczałt медицинский взнос зависит от годовой выручки. В 2026 году он составляет ежемесячно 498,35 зл при выручке до 60 000 зл, 830,58 зл при выручке от 60 000 до 300 000 зл и 1 495,04 зл свыше 300 000 зл. Социальные взносы рассчитываются независимо от формы налогообложения:
- в течение первых 6 месяцев можно воспользоваться льготой Ulga na start и платить только медицинский взнос;
- в течение следующих 24 календарных месяцев полагается льготная база — в 2026 году 1 441,80 зл (30% минимальной зарплаты);
- после этого периода действует полная база, в 2026 году не менее 5 652 зл, что даёт 1 926,76 зл социальных взносов в месяц (без медицинского).
Льгота Ulga na start не полагается, если в течение последних 60 месяцев велась другая деятельность или услуги оказываются бывшему работодателю в объёме прежних трудовых обязанностей, — это частая ситуация, когда гигиенист переходит со штатной должности в клинике на контракт с этой же клиникой.
VAT: освобождение, обусловленное видом услуг
Услуги медицинской помощи, оказываемые в рамках медицинских профессий, о которых говорится в законе о лечебной деятельности, пользуются освобождением от VAT — соответствующая норма — п. 19 букв. c в ст. 43 п. 1 закона о VAT. Это освобождение вытекает из вида услуги, поэтому действует независимо от размера оборота и независимо от того, кто получает счёт — клиника или пациент. На счёте следует указать это правовое основание.
Рядом с ним в том же пункте есть п. 18a, который относится к услугам медицинской помощи, оказываемым в адрес лечебных учреждений на территории их лечебных заведений. Для гигиениста, который выполняет процедуры лично как лицо, занимающееся медицинской профессией, естественным основанием является п. 19 букв. c — стоит выбрать одно основание, проверить его с бухгалтером и последовательно применять на всех счетах.
Две вещи стоит держать в голове:
- выручка, подпадающая под освобождения из ст. 43 п. 1, не включается в лимит освобождения по обороту, который в 2026 году составляет 240 000 зл;
- немедицинские услуги (коммерческое обучение, продажа косметики, маркетинговое консультирование кабинета) подчиняются уже общим правилам — могут пользоваться освобождением по обороту до лимита, а после его превышения необходимо зарегистрироваться как активный плательщик VAT.
Касса
Обязанность вести учёт на кассе с первой продажи касается услуг медицинской помощи, оказываемых врачами и врачами-стоматологами. Гигиенист к этой группе не относится, поэтому применяет общие освобождения из постановления, действующего до конца 2027 года:
- при продаже исключительно фирмам (клиники, кабинеты) касса не нужна;
- при услугах для частных пациентов освобождение действует до 20 000 зл выручки в год;
- независимо от этого лимита не нужно вести учёт услуг для частных лиц, если всю оплату получают на банковский счёт, а из учёта и платёжных документов ясно видно, к какой услуге относилась выплата.
План на старте — шаг за шагом
- Проверка записи в Центральном реестре лиц, имеющих право на выполнение медицинской профессии.
- Регистрация в CEIDG с кодом 86.99.D как основным и возможными дополнительными кодами.
- Выбор формы налогообложения в заявлении CEIDG или в налоговом ведомстве — при режиме ryczałt присвоение ставки 14% процедурам.
- Постановка на учёт в ZUS с решением о льготе Ulga na start или о льготной базе.
- Подготовка образца счёта с отметкой об основании освобождения — п. 19 букв. c в ст. 43 п. 1 закона о VAT.
- Договор с кабинетом, описывающий объём услуг, ответственность и порядок расчётов, — а не штатный график.
Как Good Balance может помочь
Мы помогаем лицам, работающим по медицинским профессиям, пройти регистрацию фирмы, подбор кодов PKD и формы налогообложения, а также настроить расчёты с ZUS и счета с освобождением от VAT. Подробности — на странице услуги регистрация и обслуживание индивидуальной деятельности. Если в деятельности сочетаются медицинская и немедицинская выручка, мы подготовим учёт с разделением по ставкам.