В IP Box одни и те же расходы работают в двух расчётах: уменьшают доход от квалифицированного права и входят в показатель nexus, но по разным правилам. В nexus попадают только расходы, фактически оплаченные и непосредственно связанные с созданием, развитием или улучшением конкретного права; закон прямо исключает из них проценты, финансовые платежи и расходы на недвижимость, а Министерство финансов — стоимость собственного труда предпринимателя. Ниже показываем, как распределить типичные расходы программиста и как их документировать.
Два расчёта, два набора правил
При IP Box предприниматель сначала считает доход от квалифицированного права интеллектуальной собственности: выручка, отнесённая к праву, минус приходящиеся на него расходы, уменьшающие доход. Затем этот доход умножается на показатель nexus. Таким образом, расходы участвуют в обоих шагах, но на разных условиях:
| Вопрос | Доход от квалифицированного права | Показатель nexus |
|---|---|---|
| Правовая основа | общие правила расходов (ст. 22–23 закона о PIT) | ст. 30ca абз. 4–6 закона о PIT |
| Момент учёта | по правилам учёта расходов | расход фактически понесён, то есть оплачен |
| Расходы, профинансированные дотацией | не являются расходами, уменьшающими доход | могут быть учтены |
| Проценты, финансовые платежи, недвижимость | могут быть расходом на общих правилах | исключены в силу закона |
| Собственный труд предпринимателя | не является расходом | не учитывается |
Министерство финансов в налоговых разъяснениях от 15 июля 2019 г. подчёркивает, что расходы к nexus понимаются функционально, шире, чем налоговые расходы, а особый способ их учёта не меняет расчёта самого дохода.
Куда попадает расход: буквы a, b, c и d
Формула nexus делит расходы на четыре группы. Для предпринимателя, развивающего программное обеспечение, практическое распределение обычно выглядит так:
- a — собственная научно-исследовательская деятельность: техника и ПО, используемые при создании кода, лицензии инструментов программирования, облачные среды для тестов, литература и обучение, связанные с проектом, вознаграждения работников и исполнителей, которые работают над правом.
- b — результаты работ, купленные у несвязанного лица: например, субподрядчик по контракту B2B, который создаёт модуль, а не передаёт заказчику готовое право.
- c — результаты работ, купленные у связанного лица: те же услуги, но от фирмы члена семьи или компании с тем же владельцем; здесь действует рыночная цена.
- d — покупка готового квалифицированного права: например, приобретение авторских прав на чужую программу с целью её дальнейшего развития.
Буквы a и b повышают показатель (в числителе их умножают на 1,3), а c и d — понижают. Механику самой формулы и числовые примеры мы разбираем в статье Показатель nexus в IP Box.
Что в nexus не включается
- Проценты и финансовые платежи — банковские комиссии, проценты по кредиту на технику, расходы на лизинг в части финансирования.
- Расходы на недвижимость — аренда офиса, арендная плата и коммунальные платежи в квартире, где ведётся работа, проценты по кредиту на помещение. Разъяснения обосновывают это тем, что здание служит работе лишь косвенно.
- Собственный труд предпринимателя — оценённое время владельца фирмы не является расходом, поэтому не попадает в формулу. Вознаграждение трудоустроенного супруга или ребёнка, если оно является налоговым расходом, учитывается обычным образом.
- Расходы, не связанные с конкретным правом — автомобиль, маркетинг, бухгалтерия, телефон, используемый в фирме в целом. Связь должна быть непосредственной.
Поэтому у программиста на индивидуальной деятельности часто мало расходов буквы a. Разъяснения упоминают взносы на социальное страхование только при вознаграждениях работников, поэтому учёт в букве a собственных взносов предпринимателя стоит подтвердить индивидуальной налоговой интерпретацией.
Смешанные расходы: ключ распределения
Ноутбук, монитор или подписка на среду программирования обычно служат как работе над квалифицированным правом, так и задачам вне IP Box (консультации, поддержка чужой системы, обучение для клиента). Такой расход нужно разделить. Чаще всего используется временной ключ из журнала работ: если в данном году 70% часов приходилось на развитие квалифицированных программ, в nexus и в расходы права попадает 70% расхода.
Ключ должен быть согласованным в обоих расчётах и вытекать из документации, а не из декларации, подаваемой в конце года. Ведение журнала и учёта описывает статья Учёт IP Box.
Пример распределения
Программист развивает в 2026 году два собственных модуля, с которых передаёт авторские права клиенту. Согласно журналу 80% рабочего времени приходится на эти модули. В году он заплатил:
| Расход | Сумма | В nexus | Буква |
|---|---|---|---|
| Ноутбук (единовременно в расходах) | 8 000 зл | 6 400 зл | a |
| Лицензии инструментов программирования | 3 000 зл | 2 400 зл | a |
| Несвязанный субподрядчик, тестовый модуль | 12 000 зл | 12 000 зл | b |
| Аренда офиса в коворкинге | 6 000 зл | 0 зл | исключено |
| Банковские комиссии | 600 зл | 0 зл | исключено |
В nexus попадает 8 800 зл в букве a и 12 000 зл в букве b, а c и d равны нулю, поэтому показатель превышает 1 и принимается равным 1. Аренда и комиссии по-прежнему могут уменьшать доход от деятельности, в том числе — в соответствующей части — доход от квалифицированного права.
Документы, которые стоит собирать на постоянной основе
- Счета-фактуры и подтверждения оплаты, поскольку nexus считается от расходов, фактически понесённых.
- Описание, к какому праву (модулю, выпуску) относится расход.
- Договоры с субподрядчиками с объёмом работ и информацией о связях.
- Расчёт ключа распределения смешанных расходов на основании журнала часов.
- Сведения о дотациях или возвратах, которые профинансировали часть расходов.
Как Good Balance может помочь
Мы распределяем расходы по буквам формулы, устанавливаем ключ распределения смешанных расходов и ведём учёт IP Box. Когда квалификация расхода вызывает сомнения, готовим заявление об индивидуальной интерпретации. Условия самой льготы описывает статья IP Box — льгота 5% для программистов.