Показатель nexus определяет, какая часть дохода от квалифицированного права интеллектуальной собственности может облагаться ставкой 5% в IP Box. Он принимает значение от 0 до 1 и зависит от того, кто выполнил научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы: сам налогоплательщик и несвязанные лица повышают показатель, а связанные лица и покупка готового права его снижают. Программист, работающий самостоятельно, обычно получает nexus, равный 1, но один контракт с компанией члена семьи может его сильно уменьшить.
Формула и её логика
Статья 30ca ч. 4 закона о PIT определяет квалифицированный доход как произведение дохода от квалифицированного права и показателя:
nexus = (a + b) × 1,3 / (a + b + c + d)
Буквы обозначают расходы, фактически понесённые налогоплательщиком на: a — собственную научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность, b — результаты работ, приобретённые у несвязанных лиц, c — результаты работ, приобретённые у связанных лиц, d — покупку квалифицированного права. Если результат превышает 1, принимается 1.
Формула взята из рекомендаций ОЭСР в отношении преференций для интеллектуальной собственности. Их цель — чтобы низкую ставку получал тот, кто действительно ведёт творческие работы, а не тот, кто покупает готовые результаты в группе связанных компаний. Множитель 1,3 даёт определённый запас: небольшая доля расходов c и d не обязательно снизит показатель ниже 1.
Остальные условия льготы — научно-исследовательская и опытно-конструкторская деятельность, форма налогообложения, расчёт в декларации — рассматриваются в статье IP Box — льгота 5% для программистов.
Какие конкретные расходы попадают в отдельные буквы, а какие исключены из формулы, описано в статье Прямые расходы в IP Box.
Три правила расчёта
Отдельно для каждого права
Nexus рассчитывается отдельно для дохода от каждого квалифицированного права. Если отнесение дохода к отдельным правам невозможно, закон позволяет считать его для одного и того же вида продукта или услуги либо их группы. При нескольких программах, разрабатываемых для разных клиентов, может возникнуть несколько показателей разной величины.
Нарастающим итогом по годам
Согласно разъяснениям Министерства финансов от 15 июля 2019 г. показатель рассчитывается кумулятивно: в формулу входят расходы за последовательные годы разработки данного права, а не только за текущий год. Можно учесть также расходы, понесённые после 31 декабря 2012 г., если они относятся к тому же праву и документально подтверждены. Высокие расходы по букве c в одном году снизят показатель и в последующих годах.
Только оплаченные расходы
Разъяснения понимают фактически понесённый расход как погашенное обязательство, в том числе путём зачёта. Неоплаченный на 31 декабря счёт подрядчика попадёт в формулу только в год оплаты.
Четыре примера
| Ситуация | a | b | c | d | Nexus |
|---|---|---|---|---|---|
| Программист работает один, покупает оборудование и лицензии | 15 000 зл | 0 | 0 | 0 | 1 |
| Часть кода пишет независимый подрядчик | 15 000 зл | 25 000 зл | 0 | 0 | 1 |
| Часть кода пишет фирма супруга (связанное лицо) | 15 000 зл | 0 | 25 000 зл | 0 | 0,49 |
| Программист покупает права на библиотеку и развивает её | 15 000 зл | 0 | 0 | 10 000 зл | 0,78 |
В третьей строке: 15 000 × 1,3 = 19 500 зл, делённые на 40 000 зл дают 0,4875, то есть округлённо 0,49. В четвёртой: 19 500 / 25 000 = 0,78.
Сколько это стоит в налоге
Допустим, доход от квалифицированного права в 2026 г. составляет 200 000 зл, а остальные доходы предприниматель рассчитывает линейным налогом (podatek liniowy) 19%.
- Nexus 1: все 200 000 зл облагаются ставкой 5%, то есть 10 000 зл налога.
- Nexus 0,49: 98 000 зл по ставке 5% (4 900 зл) и 102 000 зл по ставке 19% (19 380 зл) — всего 24 280 зл.
Разница превышает 14 000 зл в год, а из-за расчёта нарастающим итогом может повторяться и в последующих годах. Поэтому перед передачей работ связанному лицу стоит рассчитать влияние на показатель. При этом цены в таких сделках должны соответствовать рыночным условиям.
А если расходов почти нет
У программиста, единственный вклад которого — собственный труд, числитель и знаменатель могут быть близки к нулю. Собственный труд не является расходом и в формулу не входит. Министерство в разъяснениях предполагает, что у физических лиц, работы которых основаны главным образом на собственном труде, показатель чаще всего будет равен 1 или близок к 1, так как они не несут расходов по буквам c и d.
Однако закон прямо не разрешает ситуацию, когда расходов вообще нет. Безопаснее позаботиться, чтобы в учёте фигурировали документально подтверждённые расходы по букве a — оборудование, программное обеспечение, инструменты, используемые при создании права, — и в случае сомнений подтвердить порядок расчёта в индивидуальной налоговой интерпретации.
Самые частые ошибки при расчёте
- Расчёт показателя только из расходов текущего года вместо нарастающего итога.
- Один показатель для всей деятельности, несмотря на несколько отдельных прав.
- Внесение связанного подрядчика в букву b, потому что «у него собственная фирма».
- Включение в формулу аренды офиса, процентов или банковских комиссий.
- Учёт счетов, не оплаченных на конец года.
Данные для формулы должны вытекать прямо из отдельного учёта, описанного в статье Учёт IP Box.
Как Good Balance может помочь
Рассчитываем показатель nexus нарастающим итогом для каждого права, проверяем связи с подрядчиками и готовим данные для декларации. Если ситуация нетипичная, например при нулевых расходах или покупке прав, готовим заявление на индивидуальную налоговую интерпретацию.