Косвенные расходы — это затраты, без которых деятельность не могла бы функционировать, но которые нельзя отнести к одной конкретной программе или услуге: бухгалтерское обслуживание, интернет, телефон, лизинг автомобиля, аренда офиса. В IP Box они уменьшают доход от квалифицированного права интеллектуальной собственности, хотя не учитываются в показателе nexus. Если у предпринимателя есть также выручка вне IP Box, часть таких расходов нужно отнести к каждому виду выручки согласно пропорции, указанной в законе о PIT.
Где косвенные расходы имеют значение, а где нет
Расчёт IP Box состоит из двух этапов. Сначала устанавливается доход от квалифицированного права: выручка от этого права, уменьшенная на расходы по её получению. Затем этот доход умножается на показатель nexus. Косвенные расходы участвуют только в первом этапе.
Портал podatki.gov.pl исчисляет доход от квалифицированного IP как выручку, уменьшенную на расходы, которые помогли её получить, — как прямые, так и косвенные. В свою очередь ст. 30ca абз. 5 закона о PIT исключает из показателя nexus расходы, не связанные непосредственно с правом, — в частности проценты, финансовые платежи и расходы на недвижимость. Один и тот же расход, следовательно, может уменьшать базу налога 5%, не влияя при этом на величину показателя. Подробности, касающиеся букв a–d в формуле, описываем в статье о прямых расходах в IP Box.
Какие расходы программиста обычно косвенные
О том, косвенным ли является расход, решает его функция, а не название на счёте-фактуре. Типичные примеры в индивидуальной IT-фирме:
- бухгалтерские и консультационные услуги, банковские комиссии за ведение счёта,
- интернет, телефонный тариф, электроэнергия в части, используемой в фирме,
- арендная плата за офис или место в коворкинге, расходы на помещение,
- лизинг, топливо и страхование автомобиля, используемого в деятельности,
- страхование гражданской ответственности, офисный пакет, канцелярские принадлежности,
- техника и программное обеспечение, если они служат всей деятельности, а не только одному проекту.
Ноутбук, на котором создаётся исключительно код, охваченный IP Box, можно признать расходом, непосредственно связанным с этим правом. Когда тот же компьютер служит также для обучения, консультаций или работ по поддержке без творческого элемента, амортизационные отчисления становятся смешанным расходом и подлежат разделению.
Распределение согласно пропорции выручки
Закон о PIT не содержит отдельного ключа для IP Box, но имеет общее правило в ст. 22 абз. 3: если нельзя установить, какая часть расходов приходится на отдельные источники, их делят в том соотношении, в каком выручка от этих источников находится в выручке в целом. Министерство финансов в разъяснениях от 15 июля 2019 г. указывает, что к выручке от квалифицированного IP следует отнести расходы, функционально с ней связанные, в том числе косвенного характера. На практике пропорция по выручке является ключом, который легче всего обосновать.
Процедура шаг за шагом:
- Установите выручку от квалифицированных прав (согласно учёту IP Box) и остальную выручку от деятельности за весь год.
- Рассчитайте долю выручки от IP в выручке в целом.
- Выделите расходы, которые можно отнести прямо: расходы только проектов IP Box попадают целиком в IP, расходы только остальной деятельности — целиком вне IP.
- Остальные, общие расходы умножьте на рассчитанную долю.
- Запишите расчёт в учёт с датой и описанием принятого метода.
Другие ключи, например рабочее время из журнала работ, могут лучше отражать реальность, если деятельность очень разнородна. Отход от пропорции по выручке, однако, стоит обосновать письменно, а при более крупных суммах — подтвердить индивидуальной интерпретацией.
Числовой пример
Программист на podatek liniowy получил в 2026 году 240 000 зл выручки от возмездной передачи прав на создаваемое программное обеспечение (охваченное IP Box) и 60 000 зл от проведения обучения, которые к IP Box не относятся. Выручка в целом составляет 300 000 зл, следовательно, доля IP — 80%.
| Статья | Сумма | Часть IP Box | Часть остальная |
|---|---|---|---|
| Лицензии инструментов, используемых только в проектах IP | 6 000 зл | 6 000 зл | 0 зл |
| Аренда зала для обучения | 3 000 зл | 0 зл | 3 000 зл |
| Общие расходы: бухгалтерия, интернет, лизинг, офис | 24 000 зл | 19 200 зл | 4 800 зл |
| Итого | 33 000 зл | 25 200 зл | 7 800 зл |
Доход от квалифицированного права составляет 240 000 зл − 25 200 зл = 214 800 зл. Если предприниматель сам создаёт код и не покупает результаты работ у связанных лиц, ни готовых прав, показатель nexus примет значение 1, а 5% налог будет рассчитан от этой суммы (до учёта взносов и других вычетов). Доход от обучения, то есть 60 000 зл − 7 800 зл, облагается по прежней форме — здесь по ставке 19%.
Что происходит, когда косвенные расходы будут опущены
Бывает, что все общие расходы остаются в «остальной» части, поскольку так проще. Последствия двоякие. Во-первых, завышается доход, охваченный преференцией, а занижается — доход от остальной деятельности; при небольшой выручке вне IP вторая часть может даже показать искусственный убыток. Во-вторых, расчёт перестаёт соответствовать правилу ст. 22 абз. 3, что при проверке ведёт к корректировке обоих результатов.
Обратная ошибка — отнесение к IP Box расходов, которые касаются исключительно другой деятельности, например аренды учебного зала. Это уменьшает доход, облагаемый ставкой 5%, и повышает доход, облагаемый выше, поэтому обычно действует во вред налогоплательщику — но также означает недобросовестный учёт.
Когда у предпринимателя нет никакой выручки вне квалифицированных прав, распределение не требуется: все расходы деятельности, прямые и косвенные, уменьшают доход от IP. Это, однако, нужно подтвердить учётом, из которого следует, что каждая единица выручки получена от квалифицированного права.
Документирование ключа распределения
На основании ст. 30cb абз. 2 закона о PIT налогоплательщик, ведущий KPiR, отражает выручку, расходы и доход от каждого квалифицированного права в отдельном учёте. Ключ распределения косвенных расходов должен быть его частью. Стоит хранить:
- годовую сводку выручки от IP и вне IP, согласованную с книгой,
- список расходов, отнесённых прямо, и список общих расходов,
- расчёт пропорции и сумм, отнесённых к каждой части,
- краткое описание метода, а при ключе ином, чем по выручке, — его обоснование.
Пропорция рассчитывается за весь год, поскольку льгота применяется только в годовой декларации — в течение года авансы уплачивают по обычной ставке. Требования к самому учёту обсуждаем в тексте об учёте IP Box, а основные условия льготы — в статье IP Box 2026.
Как Good Balance может помочь
Мы готовим отдельный учёт IP Box вместе с ключом распределения расходов, ведём KPiR так, чтобы выручка от прав и от остальной деятельности были разделены с первого дня, и помогаем в подготовке заявления об индивидуальной интерпретации, когда предприниматель хочет применить иной ключ, чем по выручке.