Тепловой насос может уменьшить налог в фирме, однако способ учёта зависит от здания: в нежилом помещении, используемом в деятельности, его обычно амортизируют как основное средство или улучшение здания, тогда как в жилом доме, в котором предприниматель только работает, возможности значительно уже. Ставка VAT на поставку с монтажом составляет 8% в жилищном строительстве до установленных законом лимитов площади и 23% в остальных случаях. Владелец индивидуального дома должен также выбрать между расходом для фирмы и льготой Ulga termomodernizacyjna.
Какая ставка VAT на тепловой насос
Пониженная ставка 8% следует из ст. 41 абз. 12 закона о VAT. Она охватывает, в частности, поставку, строительство, ремонт, модернизацию и термомодернизацию объектов, отнесённых к жилищному строительству, охваченному социальной жилищной программой. В неё включаются жилые объекты (без нежилых помещений), за исключением:
- индивидуальных домов с полезной площадью свыше 300 м²,
- жилых помещений с полезной площадью свыше 150 м².
При большем метраже 8% применяется только к части цены, соответствующей площади, укладывающейся в лимит, а остальное облагается ставкой 23%. Преференция касается услуги, выполненной в здании, то есть обычно поставки с монтажом. Сама покупка устройства без монтажа, монтаж в офисном здании, цехе или магазине — это 23%.
| Ситуация | Ставка VAT |
|---|---|
| Монтаж с поставкой в индивидуальном доме до 300 м² | 8% |
| Монтаж в доме площадью 360 м² | 8% от 300/360 базы, 23% от остатка |
| Монтаж в офисном здании или на складе | 23% |
| Покупка самого устройства без монтажа | 23% |
Элементы, устанавливаемые за пределами коробки здания (например, внешний блок на фундаменте в саду), налоговые органы иногда оценивают отдельно. Монтажной фирме, не уверенной в квалификации, стоит подстраховаться интерпретацией, поскольку ошибочная ставка обременяет продавца.
Корпоративное здание: основное средство или улучшение
Когда насос обогревает нежилое помещение, являющееся основным средством фирмы, учёт зависит от того, чем оно является в налоговом смысле:
- Отдельное основное средство — укомплектованное и пригодное к использованию устройство, способное функционировать самостоятельно. При первоначальной стоимости свыше 10 000 зл оно попадает в реестр основных средств и амортизируется. К первоначальной стоимости добавляется транспортировка, монтаж и ввод в эксплуатацию.
- Улучшение здания — когда насос становится частью инженерной системы здания, а расходы на перестройку или модернизацию в данном году превышают 10 000 зл и увеличивают его потребительскую стоимость. Тогда повышается первоначальная стоимость здания, и она амортизируется вместе с ним.
Если расход не превышает 10 000 зл, его можно учесть единовременно. Активный плательщик VAT в таком случае вычитает полный VAT со счёта-фактуры.
Жилой дом с офисом: где границы
Самая частая ситуация в малых фирмах выглядит иначе: предприниматель живёт в индивидуальном доме, а одна комната служит ему офисом. Здесь появляются три ограничения.
- Нет амортизации жилого здания. Закон о PIT исключает из амортизации жилые здания и помещения, в том числе когда они служат деятельности. Если насос будет квалифицирован как улучшение дома, с чего считать отчисления, нет.
- Пропорция не заменяет амортизацию. Расход свыше 10 000 зл нельзя учесть единовременно «в фирменной части», например 15% цены насоса в месяце покупки. Квалификация устройства как отдельного основного средства в частном доме спорна и требует осторожности.
- VAT только в фирменной части. При недвижимости, используемой одновременно для деятельности и для личных целей, закон о VAT требует определить вычет по доле использования в деятельности (ст. 86 абз. 7b).
Без сомнений, однако, можно учесть текущие расходы: электроэнергию, потребляемую насосом, в пропорции, соответствующей части дома, используемой в фирме. Правила определения такой пропорции описывает статья Офис в квартире — какие расходы учесть.
Расход для фирмы или льгота Ulga termomodernizacyjna
Владелец или совладелец индивидуального дома может вместо этого воспользоваться льготой Ulga termomodernizacyjna (ст. 26h закона о PIT). Она позволяет вычесть расходы на материалы, устройства и услуги, связанные с проектом термомодернизации, до 53 000 зл на налогоплательщика в совокупности для всех его зданий. Льготой пользуются лица на налоговой шкале, podatek liniowy и ryczałt от зарегистрированной выручки.
Обе выгоды нельзя объединить для одного и того же расхода: вычету не подлежит часть, отнесённая к расходам, уменьшающим доходы, и часть, профинансированная из программ фондов охраны окружающей среды. Другие важные условия:
- расход должен быть подтверждён счётом-фактурой от активного плательщика VAT;
- проект нужно завершить в течение 3 лет с конца года первого расхода;
- неиспользованную сумму вычитают в следующих годах, но не дольше чем в течение 6 лет.
Пример: два варианта для одного дома
Предпринимательница на podatek liniowy живёт в доме площадью 160 м², из которых 16 м² (10%) занимает офис. Насос с монтажом стоит 45 000 зл брутто (ставка 8%).
- Фирменный вариант: дом жилой, поэтому амортизация улучшения невозможна. В расходы фирмы попадёт только 10% счетов за электроэнергию, питающую насос.
- Вариант льготы: вся сумма 45 000 зл уменьшает базу налогообложения в декларации. При ставке 19% экономия составляет около 8 550 зл, а электроэнергию можно и дальше учитывать пропорционально в фирме.
В такой ситуации льгота обычно значительно выгоднее. Иначе бывает, когда здание полностью корпоративное (например, цех или нежилое помещение в реестре основных средств).
Как может помочь Good Balance
Определяем, будет ли насос основным средством, улучшением или расходом для льготы Ulga termomodernizacyjna, и ведём реестр основных средств в рамках упрощённой бухгалтерии. В более спорных случаях, например при ставке VAT для установщика или при устройстве в доме с офисом, готовим заявление на индивидуальную интерпретацию.