Umowa o dzieło (договор о выполнении определённой работы) — это гражданско-правовой договор, урегулированный Гражданским кодексом (ст. 627–646), в котором исполнитель обязуется создать определённое «произведение» — проверяемый результат, — а заказчик обязуется выплатить вознаграждение. В отличие от umowa zlecenie (договора поручения) и трудового договора, с umowa o dzieło, как правило, не уплачиваются взносы ZUS, что уже много лет делает её наиболее часто оспариваемой ZUS формой сотрудничества. Ниже мы объясняем, когда umowa o dzieło можно безопасно заключить, как её облагать налогом в 2026 г. и какие обязанности по подаче заявлений лежат на заказчике.
Чем umowa o dzieło отличается от umowa zlecenie
Суть различия — в предмете договора. Umowa o dzieło — это договор результата: по окончании работ возникает конкретный, измеримый эффект (например, графический макет, переведённый текст, картина, компьютерная программа в оговорённой спецификации). Umowa zlecenie — это договор о добросовестных действиях: исполнитель обязуется совершить определённые действия, а не достичь конкретного результата (например, проведение тренингов, обслуживание клиентов, надзор за проектом).
Из этого различия следуют ключевые последствия:
- umowa o dzieło не облагается взносами ZUS (за исключением описанного ниже случая), umowa zlecenie — как правило, облагается;
- исполнитель umowa o dzieło отвечает за результат; исполнитель umowa zlecenie — за добросовестность;
- в umowa zlecenie действует минимальная почасовая ставка, в umowa o dzieło — нет.
Когда ZUS может оспорить umowa o dzieło
ZUS и суды социального страхования последовательно оспаривают договоры umowa o dzieło, в которых невозможно указать конкретный и проверяемый результат. Наиболее частые ошибки:
- повторяющиеся, циклические действия (например, «проведение занятий», «обслуживание клиентов», «уборка», «охрана»);
- отсутствие описания произведения — общий предмет договора («выполнение маркетинговых услуг»);
- вознаграждение, рассчитанное за час работы, а не за результат;
- длинные, продолжающиеся месяцами договоры без чётко определённого конечного продукта.
Если ZUS признает договор договором поручения или скрытыми трудовыми отношениями, заказчик уплатит задолженные взносы (нередко за несколько лет назад) с процентами. Поэтому текст договора должен ясно определять: что является произведением, каковы критерии приёмки, в какой срок произведение должно быть создано и какое вознаграждение полагается за его выполнение.
Когда с umowa o dzieło всё же уплачивается ZUS
Есть две ситуации, в которых с umowa o dzieło уплачиваются взносы на социальное страхование:
- umowa o dzieło, заключённая с собственным работником, — работодатель тогда считает вознаграждение по этой umowa доходом из трудовых отношений и уплачивает полный ZUS (пенсионный, рентный, на случай болезни, от несчастных случаев, медицинский);
- umowa o dzieło, в рамках которой произведение выполняется в пользу собственного работодателя, — даже когда посредником выступает другой субъект (так называемый «обход» через агентство).
Практический вывод: никогда не заключайте umowa o dzieło с лицом, которое одновременно нанимаете по трудовому договору — ни налогово, ни по взносам это ничего не экономит, но создаёт риск проверки Государственной инспекцией труда и ZUS.
Заявление RUD в ZUS — обязанность с 2021 г.
Независимо от того, что с обычной umowa o dzieło взносы не уплачиваются, каждый заказчик (физическое лицо, фирма, учреждение) обязан с 1 января 2021 г. сообщать о факте заключения такого договора в ZUS на формуляре RUD. Заявление подаётся в течение 7 дней с момента заключения договора, электронно через Платформу электронных услуг ZUS (PUE ZUS) или в бумажной форме. В одном формуляре RUD можно указать до 10 договоров.
От обязанности подачи освобождены, в частности, договоры, заключаемые с собственными работниками, а также договоры, заключаемые физическими лицами, которые сами не являются предпринимателями и заключают договор для целей, не связанных с хозяйственной деятельностью (например, частный заказ у архитектора на проект дома). За неподачу в срок грозит штраф.
Налогообложение — PIT и расходы на получение дохода
Доход от umowa o dzieło облагается налогом PIT на общих основаниях — авансовый платёж составляет 12%, если только совокупный доход не превысит в году 120 000 зл (тогда 32% с излишка). По окончании года исполнитель рассчитывает доход в декларации PIT-37 (или PIT-36, если у него есть и другие доходы), учитывая удержанные авансовые платежи согласно справке PIT-11 от заказчика.
Главное налоговое преимущество umowa o dzieło — повышенные расходы на получение дохода:
- 20% — применяются стандартно к umowa o dzieło;
- 50% — применяются, когда исполнитель передаёт заказчику имущественные авторские права либо выдаёт лицензию на произведение в понимании закона об авторском праве (статьи, графика, исходный код, музыкальное произведение).
Расходы 50% применяются только к той части вознаграждения, которая составляет авторский гонорар (чаще всего с отдельной записью в договоре, выделяющей творческую часть). Также существует годовой лимит: сумма авторских расходов (50%) в PIT-37 не может превысить 85 528 зл. Свыше этой суммы расходы «обрезаются» до лимита.
Пример. Графический дизайнер получает 10 000 зл брутто за проект фирменного стиля. В договоре записано, что 80% вознаграждения составляет авторский гонорар за передачу прав. Расходы на получение дохода: 50% × 8 000 зл = 4 000 зл (творческая часть) + 20% × 2 000 зл = 400 зл (нетворческая часть). База налогообложения: 10 000 − 4 400 = 5 600 зл. Авансовый платёж PIT 12%: 672 зл. К выплате: 9 328 зл нетто после налога.
Взнос на здравоохранение, VAT и формальные требования
С umowa o dzieło, помимо исключений, перечисленных выше, не уплачивается взнос на здравоохранение. Исполнитель не получает по этому договору страхования в Национальном фонде здравоохранения; если у него нет другого основания (трудовой договор, umowa zlecenie, фирма, KRUS, пособие по безработице), он должен застраховаться добровольно либо оставаться членом семьи застрахованного.
Umowa o dzieło, заключённая между предпринимателями (например, маркетинговое агентство поручает создание произведения фрилансеру, ведущему JDG), рассчитывается по фактуре VAT — ZUS в игру не вступает, заказчик не удерживает авансовый платёж PIT, а исполнитель сам рассчитывает налог в рамках собственной деятельности. Такое отношение не требует заявления RUD.
Договор может иметь любую форму, хотя на практике его почти всегда стоит оформить письменно. Обязательные элементы: обозначение сторон, предмет (описание произведения и критерии приёмки), срок выполнения, вознаграждение и правила приёмки и рекламаций. Передача авторских прав требует письменной формы под угрозой недействительности (ст. 53 закона об авторском праве).
Umowa o dzieło и иностранцы
Иностранец может заключить umowa o dzieło в Польше на тех же условиях, что и гражданин Польши, при наличии законного основания пребывания и, при необходимости, основания для работы (разрешение, заявление о поручении работы, решение старосты о тесте рынка труда, освобождение от разрешения — в частности, при Karta Polaka, дипломе польского вуза, постоянном пребывании или статусе долгосрочного резидента ЕС). Для налоговых целей важна резидентность: нерезидент (до 183 дней пребывания в году без центра жизненных интересов в Польше) рассчитывает в Польше только доходы, полученные в Польше, часто по ставке 20% паушального налога с umowa o dzieło, заключённой с нерезидентом; подробности зависят от соглашения об избежании двойного налогообложения.
Контрольный список перед подписанием
- Является ли предметом договора конкретное, проверяемое произведение? Если нет — измените форму на umowa zlecenie.
- Установлено ли вознаграждение за результат, а не за часы? Если Вы платите за часы — есть риск оспаривания со стороны ZUS.
- Является ли исполнитель Вашим работником? Если да — ZUS и PIT как от трудовых отношений.
- Подали ли Вы в течение 7 дней формуляр RUD в ZUS?
- Урегулировали ли Вы в договоре передачу авторских прав (если применяете расходы 50%)?
Как помогает Good Balance
Специалисты Good Balance готовят umowa o dzieło под конкретный проект — с описанием произведения, передачей авторских прав и правильно выделенным гонораром. В рамках обслуживания подготовки договоров мы поддерживаем как заказчиков, так и исполнителей, подаём заявления RUD и подбираем расходы на получение дохода. Если Вы планируете постоянное сотрудничество с командой фрилансеров, мы поможем оценить, какая форма подходит — umowa o dzieło, umowa zlecenie, B2B или трудовой договор. Приглашаем также к кадровому консультированию.