После последнего платежа операционного лизинга предприниматель выбирает, попадёт ли автомобиль в имущество фирмы или в личное имущество. Выкуп на фирму даёт расход (единовременно или через амортизацию) и вычет части VAT, но дальнейшая продажа является выручкой фирмы. Частный выкуп не даёт расходов, но при продаже до истечения 6 лет она всё равно будет облагаться налогом как продажа в деятельности.
Выкуп – это отдельная сделка
Счёт-фактура выкупа – не очередной лизинговый платёж. С налоговой точки зрения предприниматель покупает подержанный автомобиль у лизингодателя по цене, установленной в договоре, обычно небольшой по сравнению с первоначальной стоимостью авто. Из этого вытекают три следствия:
- решение «фирма или частно» принимается именно на этом счёте-фактуре – способ учёта платежей его не предрешает;
- лимиты стоимости легкового автомобиля в расходах считаются заново, от цены выкупа;
- с момента выкупа начинают течь новые сроки: 6 лет в подоходном налоге и 60 месяцев корректировки в VAT.
Общие правила учёта авто в деятельности (смешанное использование, режим ryczałt, сборы) описывает отдельная статья об легковом автомобиле в JDG. Здесь мы сосредоточены исключительно на моменте выкупа и его последствиях в последующие годы.
Вариант 1: автомобиль остаётся в фирме
Расход на выкуп
Если цена выкупа не превышает 10 000 зл нетто, её можно отнести к расходам единовременно. Выше этой суммы автомобиль вносится в ведомость основных средств и амортизируется. Индивидуальная 30-месячная ставка для подержанных транспортных средств требует подтверждения, что до приобретения авто использовал другой субъект, не являющийся налогоплательщиком, не менее 6 месяцев, – при выкупе авто, на котором ездил сам предприниматель, это условие обычно не выполняется, поэтому применяется ставка из перечня.
Лимит от цены выкупа
Амортизационные отчисления по легковому автомобилю являются расходом только в пределах лимита стоимости. В 2026 г. он составляет 225 000 зл для электромобилей и водородных автомобилей, 150 000 зл для авто с ДВС с выбросами CO2 ниже 50 г/км и 100 000 зл при выбросах, равных или превышающих 50 г/км. Поскольку цена выкупа обычно низка, лимит редко ограничивает этот расход.
VAT и эксплуатация
При смешанном использовании вычитается 50% VAT со счёта-фактуры выкупа и с эксплуатационных расходов, а 75% трат на использование авто (нетто плюс невычтенный VAT) попадает в расходы. Полный вычет требует использования авто исключительно в деятельности, ведения журнала пробега и подачи уведомления VAT-26.
Вариант 2: выкуп в личное имущество
Счёт-фактура может быть выставлен с фирменным NIP, и автомобиль всё равно может попасть в личное имущество – решает это, будет ли расход внесён в книги. При частном выкупе:
- нет расхода на выкуп и амортизации,
- VAT со счёта-фактуры выкупа не вычитается,
- топливо, обслуживание, шины и страхование не являются расходом фирмы.
Этот вариант имеет смысл главным образом тогда, когда автомобиль действительно будет служить семье многие годы и не нужен в деятельности.
Ловушка 6 лет при продаже авто, выкупленного частно
Закон о PIT квалифицирует как выручку от деятельности продажу движимых вещей, которые использовались в фирме на основании договора лизинга (ст. 14 абз. 2 п. 19), даже если до продажи они были выведены из деятельности. Исключение из общего правила «полгода и без налога» не действует, пока с первого дня месяца, следующего за выводом, до дня продажи не истекут 6 лет (ст. 10 абз. 2 п. 4).
На практике это означает, что с цены продажи – без уменьшения на стоимость выкупа, не учтённую в фирме, – уплачивается налог по форме налогообложения деятельности:
| Форма налогообложения | Налог с цены продажи в период 6 лет |
|---|---|
| Налоговая шкала | 12% или 32% (плюс взнос на здравоохранение с дохода) |
| Линейный налог | 19% |
| Ryczałt | 3% выручки |
Пример. Предприниматель на линейном налоге частно выкупил авто за 8 000 зл в марте 2026 г. и продаёт его соседу в 2027 г. за 70 000 зл. Вся сумма 70 000 зл является выручкой от деятельности, поэтому налог составит около 13 300 зл. Если бы он выкупил авто на фирму, он мог бы учесть расход на выкуп и вычесть часть VAT, а выручка от последующей продажи всё равно была бы фирменной.
Вывод: частный выкуп не защищает от налога при быстрой продаже. Он выгоден скорее тогда, когда автомобиль останется в семье дольше, чем на 6 лет.
Продажа авто, выкупленного на фирму
- VAT: активный плательщик VAT выставляет счёт-фактуру с 23% VAT с полной цены, даже если при выкупе он вычел только половину налога.
- Корректировка в плюс: если продажа происходит в течение 60 месяцев с выкупа, закон о VAT признаёт, что до конца периода корректировки авто использовалось исключительно в деятельности. Это даёт право на корректировку – то есть дополнительный вычет – части VAT со счёта-фактуры выкупа (ст. 90b Закона о VAT).
- Подоходный налог: выручкой является цена продажи, а расходом – неамортизированная часть стоимости. В режиме ryczałt ставка составляет 3%.
- Покупатель: при покупке у активного плательщика VAT со счётом-фактурой не платит налог на гражданско-правовые сделки. При покупке у частного лица заплатил бы 2% PCC.
Чек-лист перед подписанием выкупа
- Будет ли автомобиль и далее использоваться в деятельности, а если да – исключительно или смешанно?
- Планируется ли продажа в течение 6 лет? Если да, частный выкуп обычно невыгоден.
- Какая цена выкупа: до 10 000 зл (единовременный расход) или больше (основное средство)?
- Какие выбросы CO2 – от этого зависит лимит 100 000 зл или 150 000 зл.
- Является ли фирма активным плательщиком VAT и изменится ли способ использования авто (VAT-26)?
- Знает ли бухгалтерское бюро, какое решение Вы приняли, прежде чем счёт-фактура попадёт в книгу?
Если Вы рассматриваете продажу авто лизингодателю и повторный лизинг, стоит прочитать о возвратном лизинге.
Как может помочь Good Balance
Перед выкупом считаем оба варианта на данных Вашей фирмы, а после решения правильно отражаем счёт-фактуру, основное средство и VAT. Ведём полный бухгалтерский учёт и упрощённую бухгалтерию для предпринимателей, пользующихся лизингом.