Дивиденды из sp. z o.o. (общества с ограниченной ответственностью) выплачиваются из прибыли, отражённой в утверждённой финансовой отчётности, на основании решения общего собрания участников. При выплате общество как налоговый агент удерживает 19 % фиксированный подоходный налог, который не суммируется с другими доходами участника. Ниже описываем процедуру от закрытия года до перевода вместе с налоговыми обязанностями и числовым примером.
Откуда берётся сумма к выплате
Кодекс коммерческих обществ (KSH) позволяет распределять между участниками только те деньги, которые общество действительно заработало. Верхний предел (ст. 192 KSH) — это прибыль за последний отчётный год, увеличенная на нераспределённую прибыль прошлых лет и на средства резервного и запасного капиталов, созданных из прибыли, которые разрешено направлять на распределение. Из этой суммы вычитаются:
- непокрытые убытки,
- стоимость собственных долей,
- суммы, которые закон или устав общества предписывает перечислить из прибыли в запасной или резервный капитал.
Исходной точкой, таким образом, является чистый результат, то есть прибыль после уплаты CIT, а не остаток на банковском счёте. У общества может быть много наличности и одновременно нечего направить на дивиденды, например когда оно покрывает убытки прошлых лет. Как определяется сам доход для целей CIT, объясняется в статье Что такое CIT.
Процедура шаг за шагом
- Финансовая отчётность. Правление составляет её в течение 3 месяцев с балансовой даты, то есть при календарном годе — до 31 марта.
- Очередное общее собрание участников. Должно состояться в течение 6 месяцев после окончания отчётного года. Оно утверждает отчётность и принимает решение о распределении прибыли либо покрытии убытка.
- Содержание решения. В нём стоит указать сумму, направляемую на дивиденды, порядок распределения между участниками, день дивидендов и срок выплаты. Если устав общества не предусматривает иного, прибыль распределяется пропорционально долям.
- День дивидендов. Если устав общества это допускает, собрание может назначить день, на который определяется список управомоченных лиц, — не позднее двух месяцев после решения. Без такого указания им является день принятия решения.
- Выплата. Производится в день, указанный в решении, а в его отсутствие — незамедлительно после дня дивидендов.
- Документы в KRS. В течение 15 дней с момента утверждения правление подаёт в репозиторий финансовую отчётность вместе с решением об утверждении и распределении прибыли.
Участник, получивший выплату вопреки закону или уставу общества, обязан её вернуть. Члены правления, ответственные за такую выплату, отвечают за возврат солидарно с ним.
Аванс в счёт дивидендов
Не обязательно ждать утверждения отчётности, если устав общества уполномочивает правление выплачивать авансы в течение года. Однако условия строгие:
- утверждённая отчётность за предыдущий год должна показывать прибыль;
- аванс может составить не более половины прибыли, достигнутой с конца предыдущего отчётного года (увеличенной на резервные капиталы из прибыли, которыми правление вправе распорядиться с этой целью, и уменьшенной на непокрытые убытки и собственные доли);
- у общества должно быть достаточно средств для выплаты.
Если год закончится убытком, участники возвращают авансы полностью, а при прибыли, меньшей выплаченных авансов, — в части, превышающей эту прибыль. На практике авансы требуют достоверных промежуточных финансовых результатов, иначе легко столкнуться с необходимостью возврата.
Налог на дивиденды и обязанности налогового агента
Дивиденды, выплачиваемые участнику — физическому лицу, облагаются фиксированным 19 % налогом согласно ст. 30a п. 1 пкт 4 закона о PIT. Они не прибавляются к доходам от работы или деятельности, поэтому не влияют на порог налоговой шкалы, а участник не отражает их в годовой декларации.
Обязанности лежат на обществе:
- удерживает налог в день выплаты либо предоставления дивидендов в распоряжение участника;
- перечисляет его на счёт налоговой инспекции не позднее 20-го числа следующего месяца;
- до конца января следующего года подаёт годовую декларацию налогового агента (PIT-8AR).
Решение с указанным днём выплаты и фактический перевод могут приходиться на разные месяцы. Момент удержания налога стоит согласовать с бухгалтером до того, как общество переведёт деньги, поскольку просрочка перечисления налога обременяет налогового агента процентами.
Участник, живущий за рубежом, подпадает под соглашение об избежании двойного налогообложения со страной своего резидентства. Пониженную ставку из соглашения можно применить после получения от него сертификата налогового резидентства. В обществе на эстонском CIT налог на дивиденды, выплачиваемые из прибыли периода ryczałt, уменьшается на 90 % или 70 % приходящейся на участника доли ryczałt, уплаченного обществом.
Пример: сколько получает участник
Sp. z o.o. с единственным участником является малым плательщиком CIT и в 2026 году получает доход 200 000 зл (для упрощения равный учётному результату). Вся чистая прибыль направляется на дивиденды.
| Позиция | CIT 9 % | CIT 19 % |
|---|---|---|
| Доход общества | 200 000 зл | 200 000 зл |
| CIT, уплаченный обществом | 18 000 зл | 38 000 зл |
| Дивиденды брутто | 182 000 зл | 162 000 зл |
| PIT 19 %, удержанный обществом | 34 580 зл | 30 780 зл |
| Сумма на счёте участника | 147 420 зл | 131 220 зл |
| Общая налоговая нагрузка | около 26,3 % | около 34,4 % |
Этот двойной слой налогообложения делает дивиденды редко единственным способом вывода денег из общества. Их часто сочетают с вознаграждением члена правления или трудовым договором; сравнение этих путей содержится в статье Какие налоги платит sp. z o.o..
Самые частые ошибки
- Выплата «дивидендов» из текущих поступлений без утверждённой отчётности и решения — на практике это порождает обязанность возврата и спор о налоговой квалификации.
- Выплата аванса без уполномочия в уставе общества.
- Игнорирование непокрытых убытков прошлых лет при определении суммы к распределению.
- Отсутствие удержания 19 % налога при переводе единственному участнику, который «и так является собственником».
- Запоздалая подача отчётности и решения в KRS.
Чем может помочь Good Balance
Мы готовим решения о распределении прибыли и об авансах, рассчитываем сумму, доступную к выплате, и ведём расчёт налога как налоговый агент. Если Вы раздумываете над наиболее выгодным сочетанием дивидендов и вознаграждения, приглашаем на консультацию. Книги общества и финансовую отчётность мы ведём в рамках полного бухгалтерского обслуживания.