CIT (налог на доходы юридических лиц) облагает доход капитальных обществ, коммандитных товариществ, коммандитно-акционерных товариществ, простого акционерного общества и некоторых полных товариществ. Базой налогообложения является доход — выручка, уменьшенная на расходы на её получение, увеличенная или уменьшенная на статистические разницы, вытекающие из закона о CIT. В 2026 г. стандартная ставка — 19%, а для малых налогоплательщиков и налогоплательщиков, начинающих деятельность, — 9%.
Кто платит CIT в Польше
Субъектный охват следует из ст. 1 закона от 15 февраля 1992 г. о налоге на доходы юридических лиц. Налогоплательщиками являются:
- sp. z o.o. (общество с ограниченной ответственностью);
- акционерные общества (S.A.) и простые акционерные общества (P.S.A.);
- коммандитные товарищества и коммандитно-акционерные товарищества;
- отдельные полные товарищества, если их участниками являются не только физические лица и не выполнена обязанность раскрытия участников в CIT-15J;
- налоговые капитальные группы;
- фонды, объединения и кооперативы — в том числе когда они ведут хозяйственную деятельность;
- иностранные субъекты, получающие доходы в Польше (ограниченная налоговая обязанность).
Налогоплательщики, имеющие местонахождение или управление в Польше, рассчитывают в стране свои мировые доходы (неограниченная налоговая обязанность). Остальные субъекты — только доходы, полученные на территории Польши.
Ставки CIT в 2026 г.
| Ставка | Применение |
|---|---|
| 19% | Основная ставка для всех плательщиков CIT. |
| 9% | Льготная ставка для малых налогоплательщиков и налогоплательщиков, начинающих деятельность, — кроме выручки от прибылей по капиталу. |
| 5% | IP Box — доходы от квалифицированных прав интеллектуальной собственности (при выполнении условий ст. 24d закона о CIT). |
Малый плательщик CIT в 2026 г. — это субъект, у которого стоимость продажи брутто в предыдущем году не превысила эквивалента 2 000 000 евро. Пересчёт производится по среднему курсу NBP, объявленному на первый рабочий день октября предыдущего года, с округлением до 1 000 зл. При курсе на 1 октября 2025 г. (1 EUR = 4,2586 зл) лимит составляет 8 517 000 зл.
Ставка 9% не распространяется, в частности, на налогоплательщиков, возникших в результате преобразования или разделения другого общества, налогоплательщиков, в которые был внесён вклад стоимостью свыше 10 000 евро в виде предприятия или его организованной части, а также на налоговые капитальные группы.
Правила определения дохода
Налогооблагаемый доход — это разница между налоговой выручкой и расходами на получение выручки, скорректированная на особые позиции. Выручкой не являются, в частности, подлежащий уплате VAT, полученные займы, возвраты расходов, не отнесённых к расходам, доплаты участников. В свою очередь расходами не являются затраты, перечисленные в ст. 16 закона, — в частности, договорные штрафы за недостатки, проценты от налоговых задолженностей, часть представительских расходов, услуги от связанных сторон в объёме, превышающем лимиты тонкой капитализации, и расходы на долговое финансирование свыше лимита из ст. 15c.
Отдельно определяется доход от прибылей по капиталу (дивиденды, отчуждение долей, производные инструменты). Если в одной корзине возникает убыток, его нельзя зачесть против дохода другой корзины.
CIT-8 и авансовые платежи — сроки в 2026 г.
Общества рассчитывают авансовые платежи ежемесячно или ежеквартально. Правило:
- Ежемесячный авансовый платёж — до 20-го числа месяца, следующего за расчётным (например, за март до 20 апреля).
- Квартальный авансовый платёж — для малых налогоплательщиков и начинающих деятельность; до 20-го числа месяца, следующего за кварталом.
- Упрощённый авансовый платёж — 1/12 налога, отражённого в CIT-8 за год двухлетней давности; требуется заявление до конца первого месяца налогового года.
Годовая декларация CIT-8 подаётся до конца третьего месяца после окончания налогового года. Для обществ, у которых налоговый год совпадает с календарным, срок за 2026 г. приходится на 31 марта 2027 г. В тот же срок необходимо уплатить налог, вытекающий из декларации.
Налоговый убыток
Если расходы превышают выручку в данной корзине, возникает убыток. Его можно зачесть в течение ближайших пяти налоговых лет, при этом в одном году вычет в рамках данного источника не может превысить 50% убытка — если только налогоплательщик не воспользуется более новым механизмом и единовременно не вычтет в одном году убыток до суммы 5 000 000 зл, а превышение — в последующих годах по правилу 50%.
Эстонский CIT (ryczałt от доходов обществ)
Эстонский CIT — альтернативная форма налогообложения, при которой общество платит налог только в момент распределения прибыли (дивиденды, скрытые прибыли). Ставки составляют:
- 10% для малых налогоплательщиков и налогоплательщиков, начинающих деятельность;
- 20% для остальных налогоплательщиков.
Воспользоваться льготой можно, если общество: нанимает не менее 3 человек по трудовому договору (мягче для малых налогоплательщиков), имеет исключительно участников — физических лиц, не владеет долями в других субъектах, получает не более 50% выручки от пассивной деятельности (проценты, требования, финансовые инструменты), не составляет отчётность по МСФО. Заявление о выборе подаётся на бланке ZAW-RD и связывает на 4-летний период.
Прочие сборы, обременяющие общества
Помимо классического CIT общество может уплатить:
- Минимальный подоходный налог (ст. 24ca) — если доля дохода в выручке из источника, иного чем прибыли по капиталу, составляет не более 2% или общество показало убыток; обязанность охватывает отдельных налогоплательщиков, с многочисленными исключениями.
- Налог на выручку от зданий (ст. 24b) — для основных средств первоначальной стоимостью свыше 10 млн зл, переданных в наём или аренду.
- Налог на выведенные доходы — касается отдельных расходов, понесённых в пользу связанных иностранных субъектов.
- Налог у источника (WHT) — с дивидендов, процентов, лицензионных платежей и отдельных услуг, выплачиваемых нерезидентам.
Пример расчёта
Общество с ограниченной ответственностью ведёт IT-деятельность. В 2026 г. оно получает выручку 7 500 000 зл и расходы 7 100 000 зл, включая расходы на вознаграждения, лицензии на программное обеспечение и облачные услуги. Доход — 400 000 зл. Общество соответствует определению малого налогоплательщика и применяет ставку 9%, поэтому подлежащий уплате CIT составляет 36 000 зл — при условии, что ни одна из позиций не исключена из расходов и не отнесена к прибылям по капиталу. CIT-8 за 2026 г. подаётся 31 марта 2027 г., с уплатой разницы между подлежащим уплате налогом и квартальными авансовыми платежами, внесёнными в течение года.
Помощь Good Balance
Расчёт CIT требует координации бухгалтерии, документации трансфертных цен и учётной политики. Good Balance ведёт полные бухгалтерские книги обществ, готовит CIT-8, обслуживает эстонский CIT и консультирует по IP Box. Приглашаем ознакомиться с полной бухгалтерией и регистрацией обществ. Связанные статьи: VAT в Польше и ликвидация sp. z o.o..