Предприниматель в режиме ryczałt (единый налог с выручки) не включает амортизацию в расходы, поскольку в этой форме налог исчисляется от выручки. Тем не менее он обязан вести реестр, в который заносит основные средства и нематериальные активы и права (WNiP). С 2026 года действует новый регламент, определяющий состав реестра, а сама продажа фирменной техники может означать налог 3%. Поясняем, зачем вести реестр, что в него вносить и как учесть продажу.
Обязанность вытекает непосредственно из закона
Статья 15 абз. 1 закона о паушальном подоходном налоге возлагает на плательщиков ryczałt три учётные обязанности: хранение документов о покупке, ведение учёта выручки и ведение реестра основных средств и WNiP. Такой реестр не используется для расчёта налога в текущем году, но имеет практическое значение в трёх ситуациях:
- Продажа имущества — позволяет установить, облагается ли выручка ryczałt.
- Смена формы налогообложения — при переходе на podatek liniowy (линейный налог) или налоговую шкалу данные из реестра (первоначальная стоимость, ставка) служат отправной точкой для амортизации.
- Проверка — налоговая инспекция может спросить, использовалась ли техника в фирме, а реестр является простейшим доказательством.
Что заносится в реестр
Регламент отсылает к определениям закона о PIT. Основным средством является актив, принадлежащий предпринимателю, комплектный и исправный в момент передачи в использование, с предполагаемым сроком использования более года и применяемый в деятельности — например, компьютер, автомобиль, станок, оборудование кабинета. Нематериальными активами и правами являются, в частности, приобретённые авторские имущественные права, лицензии (в том числе на компьютерные программы), права промышленной собственности и ноу-хау, если они будут использоваться более года. Например, трёхлетняя лицензия на специализированную программу для проектирования, купленная за 12 000 зл, является WNiP и должна попасть в реестр, тогда как ежемесячная подписка на облачное ПО — нет, поскольку это обычная услуга.
Закон о PIT позволяет не амортизировать активы с первоначальной стоимостью до 10 000 зл — расход на них можно учесть единовременно, а обязанность внесения в учёт касается активов свыше этой суммы. На ryczałt практическое следствие таково, что более дешёвая техника не обязана попадать в реестр. Это, однако, не освобождает от налога при её продаже — о чём ниже.
Первоначальная стоимость
Стоимость, вносимая в реестр, зависит от способа приобретения:
- покупка — цена приобретения; при вещи, ранее использовавшейся частным образом и не амортизированной, — цена приобретения, но не выше рыночной стоимости;
- изготовление собственными силами — себестоимость изготовления;
- дарение, наследство — рыночная стоимость на день приобретения, если договор не определяет меньшую.
Какие данные содержит реестр с 2026 года
Распоряжение Министра финансов и экономики от 6 сентября 2025 г., применяемое с 1 января 2026 г., требует как минимум следующих данных по каждому активу:
- порядковый номер;
- номер и вид документа о приобретении или принятии к использованию, дата приобретения (изготовления) и дата принятия к использованию;
- номер счёта-фактуры в KSeF — при счёте, документирующем отчуждение актива;
- обозначение актива и символ Классификации основных средств (KŚT);
- первоначальная стоимость, амортизационная ставка и обновлённая первоначальная стоимость;
- дата и причина ликвидации либо дата отчуждения.
Актив вносится не позднее чем в месяце принятия к использованию; более поздняя запись трактуется как раскрытие основного средства. Для позиций, введённых до 2026 года, часть новых данных (например, номер документа о принятии) можно опустить. Из реестра исключены, в частности, жилые здания и помещения, а также связанные с ними земельные участки.
Закон о ryczałt также предусматривает ведение учёта и реестра с помощью компьютерной программы и передачу их в налоговую инспекцию по окончании года в срок подачи годовой декларации. Для учёта выручки обязанность введена поэтапно — с 2026 года для налогоплательщиков, подающих JPK_V7, с 2027 года для остальных — поэтому стоит сразу вести реестр в той же программе.
Продажа основного средства на ryczałt
Закон о ryczałt предусматривает ставку 3% от выручки с возмездного отчуждения движимых активов, использовавшихся в деятельности. Это касается также активов, ранее выведенных в личное имущество, если с первого дня месяца, следующего за выводом, до продажи не прошло шесть лет. Норма охватывает:
- основные средства, подлежащие внесению в реестр;
- активы стоимостью до 10 000 зл, которые не амортизировались, — за исключением тех, чья первоначальная стоимость не превышает 1 500 зл;
- активы, не отнесённые к основным средствам, поскольку должны были использоваться год или меньше.
Пример
График-дизайнер на ryczałt купил в 2024 году компьютер за 14 000 зл и внёс его в реестр. В 2026 году он продаёт его за 6 000 зл. Выручка 6 000 зл облагается ryczałt по ставке 3%, то есть 180 зл. Если бы тот же компьютер он сначала перевёл в личное имущество, а продал через два года, налог был бы таким же — шестилетний срок ещё не истёк.
Выручка от продажи основного средства, однако, не повышает медицинский взнос: закон о медицинском страховании исключает такие доходы из сумм, от которых зависит порог взноса на ryczałt.
Переход с ryczałt на podatek liniowy или шкалу
После смены формы налогообложения активы из реестра могут начать амортизироваться в налоговых целях. Регламент позволяет в таком случае далее вести прежний учёт, если он содержит требуемые данные. Для нематериальных активов и прав стоит помнить о минимальных сроках амортизации — для лицензий на компьютерные программы и авторских прав это 24 месяца. Способ учёта периода, в котором актив использовался на ryczałt, стоит согласовать с бухгалтером ещё до подачи заявления о смене формы налогообложения. Сравнение форм описывает статья о линейном налоге 19%, а правила самого ryczałt — путеводитель по ставкам ryczałt.
Контрольный список
- Вносить в реестр активы стоимостью свыше 10 000 зл не позднее чем в месяце принятия к использованию.
- Указывать символ KŚT и амортизационную ставку, даже если амортизация не является расходом.
- Хранить счета-фактуры о покупке более дешёвой техники — при продаже они могут пригодиться.
- При продаже вносить дату отчуждения и номер счёта-фактуры из KSeF, а выручку показывать по ставке 3%.
- Перед сменой формы налогообложения проверить полноту данных в реестре.
Как Good Balance может помочь
В рамках упрощённой бухгалтерии мы ведём учёт выручки и реестр основных средств в соответствии с новым регламентом, учитываем продажу активов и готовим данные для смены формы налогообложения.