App Store и налоги — счёт-фактура для Apple, VAT-UE и PIT

Разработчик, публикующий приложение в App Store, формально не продаёт его пользователям. Apple действует от своего имени: получает платёж от клиента, начисляет местный VAT и передаёт автору выплату после удержания комиссии. Для польского предпринимателя это означает одну сделку в месяц — услугу в пользу компании Apple, которая оформляется счётом-фактурой с отметкой «reverse charge» и показывается как доход в полученной сумме.

Кто является стороной сделки

Лицензионное соглашение программы разработчика назначает Apple посредником, действующим от своего имени, но в пользу автора. У закона о VAT для такой схемы есть отдельная норма: если плательщик, действуя от своего имени, участвует в оказании услуги в пользу третьего лица, считается, что он сам эту услугу получил и оказал (ст. 8 абз. 2a). В итоге цепочка выглядит так:

• конечный пользователь покупает приложение или подписку у Apple, а Apple рассчитывает VAT в стране клиента;
• разработчик оказывает услугу (предоставляет приложение для дистрибуции) компании Apple, которая является плательщиком VAT в другом государстве.

Компанию-покупателя указывает отчёт о платежах в App Store Connect. Для большинства европейских рынков это компания с местом нахождения в Ирландии, но выплаты за часть территорий могут поступать от другого субъекта группы. Данные из счёта стоит всегда сверять с отчётом и проверять номер VAT покупателя в базе ЕС VIES.

Исключением могут быть альтернативные деловые условия, которые Apple предоставляет в Европейском союзе. Если разработчик самостоятельно принимает платежи от пользователей вне системы покупок Apple, в этой части уже он становится продавцом перед потребителем, а при клиентах из других стран ЕС вступает в игру процедура OSS. Такую модель нужно анализировать отдельно. Сравнение магазина приложений с прямыми продажами, рекламой и продажей всего приложения Вы найдёте в статье о заработке на мобильном приложении.

Комиссия Apple и доход разработчика

Комиссия не появляется в учёте как расход. Поскольку разработчик оказывает услугу Apple, его вознаграждением является сумма, которую Apple ему должна за данный период (в отчётах: «proceeds»). Именно она попадает в счёт-фактуру и в учёт доходов. Цены брутто, уплачиваемые клиентами, и удержанный VAT не являются доходом разработчика.

Таким образом, размер комиссии влияет только на нетто-сумму из отчёта. В программе для малых фирм ставка составляет 15% от платных приложений и покупок в приложении. В неё могут вступить новые разработчики и те, у кого поступления со всех приложений в предыдущем календарном году не превысили 1 млн USD. В лимит включаются связанные учётные записи. После превышения порога в течение года дальнейшие продажи рассчитываются по стандартной ставке.

VAT: reverse charge и регистрация VAT-UE

Услуга для плательщика из другого государства ЕС облагается налогом по месту его нахождения (ст. 28b закона о VAT). Польский разработчик, таким образом, не начисляет VAT, а налог рассчитывает получатель. На практике:

• счёт-фактура не содержит суммы VAT, но содержит слова «reverse charge» (ст. 106e абз. 1 п. 18);
• JPK_V7 — операция показывается как оказание услуг за пределами территории страны, в части услуг из ст. 100 абз. 1 п. 4;
• итоговая информация VAT-UE — услуга указывается за месяц, в котором возникла налоговая обязанность;
• регистрация VAT-UE — обязательна также для предпринимателя, освобождённого от VAT, если он оказывает такие услуги плательщикам из ЕС (ст. 97 абз. 3 п. 2). Заявление нужно подать до первой операции. Подробности описываем в статье о регистрации VAT-UE.

Услуги, оказываемые за пределами Польши, не укладываются в законодательное определение продаж (ст. 2 п. 22), поэтому они не включаются в лимит субъектного освобождения, который в 2026 г. составляет 240 000 зл. Разработчик, зарабатывающий исключительно в App Store, может оставаться освобождённым от VAT. От регистрации VAT-UE это, однако, не освобождает.

Счёт-фактура для Apple — что и когда выставить

Проще всего выставлять один сводный счёт-фактуру за каждый расчётный период Apple на сумму из отчёта. В документе должны быть:

1. полные данные компании Apple из отчёта и её номер VAT-UE;
2. собственный номер VAT-UE с префиксом PL;
3. описание, например «Предоставление приложения для дистрибуции в App Store — расчётный период сентябрь 2026»;
4. сумма в валюте отчёта (чаще всего в евро или долларах) без ставки VAT;
5. отметка «reverse charge».

Услуга, рассчитываемая в следующих друг за другом периодах, считается выполненной с окончанием каждого периода (ст. 19a абз. 3 закона о VAT). Счёт-фактура выставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за этим месяцем (ст. 106i абз. 1). С момента распространения обязанности KSeF счёт-фактура выставляется в этой системе, а зарубежному покупателю передаётся согласованным способом, например в виде PDF. Самые маленькие фирмы (продажи до 10 тыс. зл в месяц) обязаны к этому с 1 января 2027 г.

PIT: дата дохода, курс и форма налогообложения

Когда стороны рассчитывают услугу в расчётных периодах, доход возникает в последний день периода, определённого в договоре или в счёте (ст. 14 абз. 1e закона о PIT). Сумма в валюте пересчитывается по среднему курсу NBP, объявленному в последний рабочий день перед днём получения дохода (ст. 11a абз. 1). Выплата приходит обычно через несколько недель и по другому курсу. Разницу учитывают как положительную или отрицательную курсовую разницу; механизм описываем в статье о курсовых разницах.

Доход из App Store облагается в рамках формы, выбранной для деятельности:

• налоговая шкала или podatek liniowy — от дохода, то есть после вычета расходов (техника, программное обеспечение, годовая плата за аккаунт разработчика, реклама);
• ryczałt — от выручки, а ставка зависит от того, как квалифицировать эту услугу. При продаже через магазин приложений классификация бывает спорной, поэтому её стоит подтвердить до выбора формы налогообложения;
• IP Box — если Вы создали приложение самостоятельно и ведёте учёт расходов работ, доход от квалифицированного права может подлежать ставке 5%. Условия описывает статья о льготе IP Box.

Пример расчёта за один месяц

Отчёт за сентябрь 2026 г. показывает 2 400 EUR поступлений, причитающихся разработчику, зарегистрированному как плательщик VAT-UE и освобождённому от VAT. Расчётный период заканчивается 30 сентября.

1. Счёт-фактура на компанию Apple на 2 400 EUR с отметкой «reverse charge» — выставлен до 15 октября.
2. Доход с датой 30 сентября, пересчитанный по курсу NBP от 29 сентября (примем 4,25 зл), то есть 10 200 зл.
3. Позиция в информации VAT-UE за сентябрь. Разработчик — активный плательщик VAT — показывает операцию также в JPK_V7.
4. Поступление на счёт в ноябре по курсу 4,28 зл, то есть 10 272 зл. Избыток в 72 зл — положительная курсовая разница.

Наиболее частые ошибки

• Отражение дохода в сумме перевода вместо суммы из отчёта, несмотря на различия в датах и курсах.
• Учёт комиссии Apple как расхода, хотя на неё нет счёта-фактуры, а доходом уже является нетто-сумма.
• Отсутствие регистрации VAT-UE у предпринимателя, освобождённого от VAT.
• Счёт-фактура, выставленный не на ту компанию Apple, без сверки с отчётом о платежах.
• Пропуск информации VAT-UE, которая обязательна и при нулевом VAT.

Как может помочь Good Balance

Помогаем разработчикам подобрать форму налогообложения и выстроить ежемесячный цикл: от отчёта App Store Connect, через счёт-фактуру и KSeF, до JPK_V7 и VAT-UE. Если классификация дохода или право на IP Box вызывают сомнения, готовим заявление на индивидуальную интерпретацию, а текущие документы продаж ведём в рамках услуги выставления счетов-фактур VAT.