На мобильном приложении можно зарабатывать несколькими способами, и у каждого — свои налоговые последствия: меняется клиент, место обложения VAT и документ, который нужно выставить. Поэтому перед публикацией или переговорами с покупателем стоит определить три вещи: в какой форме вести деятельность, кто формально является продавцом перед пользователем и кому принадлежат авторские права на код.
Четыре модели заработка и их последствия
| Модель | Кто платит автору | VAT со стороны автора | Документ |
|---|---|---|---|
| Магазин приложений (платные скачивания, подписки, покупки в приложении) | Оператор магазина, обычно компания из другой страны ЕС | Услуга для зарубежного плательщика, reverse charge | Сводный счёт-фактура для оператора за расчётный период |
| Продажа через собственный сайт и платёжный шлюз | Непосредственно пользователь, часто потребитель | Электронная услуга, VAT польский или страны потребителя (OSS) | Учёт продаж, счёт-фактура по запросу |
| Реклама, отображаемая в приложении | Рекламная сеть | Услуга для зарубежного плательщика, reverse charge | Счёт-фактура или самофактурирование согласно договору с сетью |
| Продажа всего приложения или прав на него | Инвестор, фирма, другой издатель | В зависимости от покупателя: 23% в Польше или reverse charge | Договор о передаче прав в письменной форме и счёт-фактура |
Модели часто сочетаются: бесплатное приложение с рекламой может одновременно иметь платную версию без рекламы в магазине и предложение для фирм, продаваемое напрямую. Каждый поток дохода тогда документируется отдельно. Подробности расчётов с магазином Apple описываем в отдельной статье о продаже в App Store.
С фирмой или без
Физическое лицо, которое разово продаёт права на написанное им приложение, не обязано открывать фирму. Доход тогда облагается как доход от имущественных прав по шкале. Автор может применить 50% расходов на получение дохода, но в совокупности в год не более 120 000 зл расходов (ст. 22 абз. 9 п. 3 и абз. 9a закона о PIT).
Когда приложение приносит регулярные поступления из магазина, рекламы или от подписок, это организованная и непрерывная заработная деятельность, то есть хозяйственная деятельность. При регистрации в CEIDG пригодятся коды PKD 2025:
- 58.29.Z — издание программного обеспечения, кроме игр, то есть, например, собственного прикладного приложения;
- 58.21.Z — издание игр для компьютеров и мобильных устройств;
- 62.10.B — программирование по заказу клиентов (кроме игр);
- 62.10.A — программирование игр по заказу.
Форма налогообложения выбирается с учётом расходов. При больших расходах на рекламу, субподрядчиков и технику шкала или podatek liniowy бывают выгоднее ryczałt. Автору, который сам развивает приложение, стоит с самого начала вести учёт, необходимый для льготы IP Box.
Прямые продажи пользователям
Подписка, купленная через собственный сайт, — это электронная услуга. При продаже потребителям местом её обложения, как правило, является страна, в которой проживает потребитель (ст. 28k закона о VAT). Польские нормы, однако, предусматривают порог: пока годовая стоимость таких услуг и дистанционных продаж потребителям из других государств ЕС не превышает 10 000 евро (42 000 зл), можно применять польский VAT. После превышения порога применяются ставки стран потребителей и рассчитывают их в процедуре OSS, описанной в статье о VAT OSS.
В этой модели именно автор отвечает за регламент, права потребителя, возвраты и защиту данных. Платёжный шлюз взимает комиссии, но доходом является полная цена, уплаченная клиентом, а комиссия шлюза — расход.
Продажа всего приложения — на что обращать внимание
Покупатель платит за права, а не за файлы, поэтому договор должен быть подготовлен тщательно:
- Письменная форма — договор о передаче авторских имущественных прав требует её под угрозой недействительности (ст. 53 закона об авторском праве).
- Поля эксплуатации — договор охватывает только прямо упомянутые в нём поля (ст. 41 абз. 2). При компьютерной программе нужно указать, в частности, воспроизведение, модификацию и распространение.
- Цепочка прав — права на код, написанный работником в рамках служебных обязанностей, принадлежат работодателю, если договор не предусматривает иное (ст. 74 абз. 3). При партнёрах на договорах B2B нужны отдельные договоры о передаче; разбираем их в статье о передаче авторских прав в B2B.
- Чужие элементы — библиотеки с открытыми лицензиями, графику из стоков и внешние услуги нужно описать в приложении, так как покупатель не приобретает права на них.
- Передача — репозиторий, ключи, учётная запись в магазине, домен, данные пользователей (с правовым основанием в RODO) и возможный период поддержки после продажи.
С налоговой стороны продажа прав фирмой — это доход от деятельности. Когда покупателем является польский субъект, активный плательщик VAT начисляет 23% VAT. Когда покупателем является зарубежная фирма, услуга облагается налогом в стране покупателя и применяется reverse charge.
Пример: три потока доходов за один год
Программистка ведёт деятельность на podatek liniowy, освобождена от VAT и имеет приложение для планирования тренировок.
- Подписки в магазинах приложений: ежемесячно счёт-фактура для оператора магазина с отметкой «reverse charge» и позиция в информации VAT-UE. Ранее была необходима регистрация как плательщик VAT-UE.
- Пакеты для фитнес-клубов, продаваемые с собственного сайта польским фирмам: обычная национальная продажа. Включается в лимит освобождения от VAT, который в 2026 г. составляет 240 000 зл.
- В конце года — предложение выкупить приложение от зарубежного издателя: перед подписанием договора она проверяет, есть ли у неё договоры о передаче прав от дизайнера и от субподрядчика, который написал модуль платежей.
Наиболее частые ошибки
- Признание поступлений из магазина продажами потребителям и начисление польского VAT с розничных цен.
- Отсутствие регистрации VAT-UE до первой выплаты от оператора магазина или рекламной сети.
- Продажа приложения без договоров о передаче прав от соавторов. Покупатель обнаружит это в правовом анализе и снизит цену или откажется от сделки.
- Ryczałt, выбранный без проверки ставки для конкретного вида дохода.
Как может помочь Good Balance
Консультируем авторов приложений в выборе формы деятельности и налогообложения, упорядочиваем расчёты с магазинами и рекламными сетями и готовим заявления на индивидуальную интерпретацию, когда классификация дохода не определена. Перед продажей приложения проверяем цепочку прав и договор в рамках правовой консультации.