Sp. z o.o. рассчитывает подоходный налог самостоятельно, как юридическое лицо, а участник платит свой налог только тогда, когда выводит деньги из товарищества. Однако базой CIT не является прибыль из баланса — это налоговый доход: доходы минус расходы, уменьшающие доходы, скорректированные на позиции, которые закон о CIT исключает. Ниже описываем, как перейти от результата в учёте к сумме налога, в какие сроки его перечислять и как использовать убыток прошлых лет.
Результат в учёте и налогооблагаемый доход
Товарищество ведёт полную бухгалтерию, поэтому ежемесячно возникает финансовый результат, рассчитываемый по закону о бухгалтерском учёте. Этот результат — отправная точка, но почти никогда не равен базе налогообложения. Различия возникают из трёх групп событий:
- расходы, учтённые в затраты, которые закон о CIT не признаёт — например, представительство, часть неустоек, вознаграждения, не выплаченные в срок,
- доходы и расходы, признаваемые в иной момент — в бухгалтерии важен период, к которому относится событие, а в налогах дополнительно дата выполнения услуги, выставления счёта или оплаты,
- позиции, исключённые из налогового дохода — например, часть доходов, которые уже обложены налогом иным образом.
Поэтому в хорошо организованном товариществе рядом с книгами ведётся сводка налоговых корректировок. Именно она связывает балансовый результат с суммой, показанной в авансах и в годовой декларации CIT-8.
Когда возникает доход, а когда расход
Согласно ст. 12 абз. 3a закона о подоходном налоге с юридических лиц доход от деятельности возникает в день передачи вещи или выполнения услуги (в том числе частичного), но не позднее дня выставления счёта или получения оплаты. Поступление денег на счёт, таким образом, не является условием — счёт-фактура, выставленный в декабре за услугу, выполненную в декабре, попадает в доход декабря, даже если клиент заплатит в феврале.
Со стороны расходов закон различает две категории:
- расходы, прямо связанные с доходом (например, покупка товара для перепродажи, субподрядчик по конкретному проекту) — учитываются в году, в котором возник соответствующий доход,
- косвенные расходы (аренда, бухгалтерия, программное обеспечение, маркетинг) — вычитаются в дату несения, то есть в день отражения в книгах на основании счёта-фактуры; если они касаются периода длиннее налогового года, распределяются пропорционально.
Отдельное правило — у вознаграждений работников. Они являются расходом месяца, за который причитаются, при условии, что будут выплачены в срок, установленный договором или нормами трудового права. Опоздавшая выплата переносит расход на месяц фактической оплаты.
Расходы, не уменьшающие налог
Ст. 16 закона о CIT содержит длинный перечень расходов, исключённых из налоговых затрат. В товариществах, оказывающих услуги, чаще всего встречаются:
- расходы на представительство — в особенности услуги общественного питания, еда и напитки, покупаемые с целью создания имиджа фирмы,
- неустойки и возмещения за недостатки товаров, работ и услуг, просрочку поставки товара без недостатков или просрочку устранения недостатков,
- штрафы и денежные взыскания, назначенные в уголовном, уголовно-финансовом или административном производстве,
- личные расходы участников, оплаченные со счёта товарищества — помимо того что они не являются расходом, они могут быть признаны скрытой выплатой прибыли.
Такие расходы можно отразить в учёте и оплатить, но при расчёте дохода они возвращаются в базу налогообложения.
Ставка CIT, авансы и годовая декларация
Закон предусматривает две ставки с операционных доходов:
| Ставка | Когда применяется (2026 г.) |
|---|---|
| 9% | доходы в налоговом году не превышают эквивалент 2 000 000 евро (пересчитанный по курсу NBP первого рабочего дня года), за исключением, в частности, некоторых товариществ, возникших в результате реструктуризации |
| 19% | остальные плательщики и доходы от капитальных прибылей |
Налог не платится единоразово после закрытия года. Ежемесячно товарищество рассчитывает доход нарастающим итогом с начала года и вносит аванс до 20-го числа следующего месяца. Товарищества в первом году деятельности и малые плательщики могут выбрать квартальные авансы, уплачиваемые до 20-го числа месяца после окончания квартала. Декларация CIT-8 подаётся электронно до конца третьего месяца после окончания налогового года — при календарном годе до 31 марта — и в тот же срок доплачивается разница между подлежащим уплате налогом и суммой авансов.
Налоговый убыток прошлых лет
Когда расходы превысят доходы, возникает убыток, который можно учесть в течение пяти следующих налоговых лет. Ст. 7 абз. 5 закона о CIT даёт два пути:
- уменьшать доход в следующих годах, но в одном году не более чем на 50% суммы убытка,
- единовременно уменьшить доход в одном из этих лет на сумму до 5 000 000 зл, а оставшуюся часть — в следующих годах с лимитом 50% в год.
В небольших товариществах второй вариант обычно означает, что весь убыток можно вычесть в первом году, в котором появится доход. Об этом стоит помнить при планировании авансов — вычет убытка учитывается уже в течение года.
Пример: от результата к налогу
Sp. z o.o., оказывающее программистские услуги, закрыло 2026 г. с доходом 1 200 000 зл и бухгалтерскими расходами 900 000 зл. Результат до налогообложения составляет 300 000 зл. Бухгалтерия определяет корректировки:
- ужины с клиентами (представительство) — 20 000 зл, добавляется к доходу,
- неустойка, уплаченная клиенту за просрочку устранения недостатков внедрённой системы — 5 000 зл, добавляется к доходу,
- декабрьские вознаграждения, выплаченные 10 января в соответствии со сроком в договорах — остаются расходом декабря, без корректировки,
- убыток 2024 г. в сумме 80 000 зл — товарищество вычитает его единовременно в полном объёме.
Доход: 300 000 + 20 000 + 5 000 = 325 000 зл. База после вычета убытка: 245 000 зл. Поскольку доходы не превысили лимит 2 млн евро, ставка составляет 9%, а налог за год — 22 050 зл. Из этой суммы вычитаются уплаченные авансы, а возможную разницу доплачивают до 31 марта 2027 г.
Что дальше с прибылью после налогообложения
Уплата CIT не означает, что деньги уже принадлежат участнику. Чистая прибыль остаётся в товариществе, пока собрание участников не примет решение о её распределении. Выплата дивиденда, вознаграждение правления или счета-фактуры от участника, ведущего собственную деятельность, имеют разные последствия в PIT и ZUS — обзор всех нагрузок содержит статья о налогах, уплачиваемых sp. z o.o., а правила самого CIT, в том числе ryczałt от доходов товариществ, описывает текст о налоге CIT в Польше.
Как поможет Good Balance
Ведём полную бухгалтерию sp. z o.o.: учёт доходов и расходов, сводку налоговых корректировок, ежемесячные или квартальные авансы, CIT-8 и финансовую отчётность. Помогаем также спланировать учёт убытка и проверить, соответствует ли товарищество условиям ставки 9%.