В IT-отрасли ryczałt (единый налог с выручки) от учтённой выручки позволяет рассчитываться по двум ставкам: 12% или 8,5%. То, какая из них применяется, определяет не название профессии в договоре, а характер фактически выполняемых действий, описанный кодами PKWiU (Польская классификация товаров и услуг). Ниже мы рассказываем, как читать нормы, как связать их с кодами PKD (Польская классификация видов деятельности) и когда разумно обратиться за индивидуальной интерпретацией.
Две ставки в IT: откуда они берутся
Правовой основой является закон о ryczałt (закон 1998 г. об упрощённом подоходном налоге — официальное название содержит формулу «от некоторых доходов, получаемых физическими лицами»). Ставка 12% охватывает выручку от оказания услуг, связанных с программным обеспечением, и консультирования в области программного обеспечения — определяемых через конкретные позиции PKWiU, перечисленные в ст. 12 ч. 1 п. 2b. Ставка 8,5% — это общая ставка для услуг, которые не перечислены в более высоких ставках (ст. 12 ч. 1 п. 5).
Практическое следствие: IT-специалист, услуги которого не укладываются в каталог «12%», рассчитывает выручку по ставке 8,5%. Поэтому не нужно искать отдельной позиции в законе для конкретной роли — достаточно исключить квалификацию в более высокую ставку.
Какие IT-услуги облагаются ставкой 12%
Более высокая ставка ryczałt охватывает выручку, отнесённую, в частности, к следующим группировкам PKWiU (сокращённое описание):
- PKWiU ex 58.21.10.0 — издание пакетов компьютерных игр (исключено: онлайн-режим),
- PKWiU 58.29.1 — пакеты системного программного обеспечения,
- PKWiU 58.29.2 — пакеты прикладного программного обеспечения,
- PKWiU ex 58.29.3 — программное обеспечение, загружаемое из интернета (исключено: онлайн),
- PKWiU 62.02.10.0 — консультирование по компьютерному оборудованию,
- PKWiU ex 62.01.1 — услуги, связанные с программным обеспечением,
- PKWiU 62.01.2 — оригиналы программного обеспечения,
- PKWiU ex 62.02 — консультирование по программному обеспечению,
- PKWiU ex 62.09.20.0 — установка программного обеспечения,
- PKWiU 62.03.1 — управление сетями и системами IT.
Если фактура включает любую из перечисленных услуг, выручка от этой позиции облагается по ставке 12%.
Когда в IT можно применить ставку 8,5%
Ставка 8,5% применяется для услуг, которые не отнесены к более высокой ставке. На практике это касается, в частности:
- мануальных тестировщиков, чья работа сводится к сравнению работы приложения со спецификацией и сообщению об ошибках, без создания кода, архитектурных анализов или консультирования по решению,
- технической поддержки пользователей и приложений — позиция PKWiU 62.02.30.0 (техническая помощь в области IT и оборудования),
- IT-обучения и отдельных графических услуг в игровой индустрии, которые не являются написанием кода или консультированием по программному обеспечению,
- проектирования интерфейсов и пользовательского опыта, если предприниматель может отделить их от консультационных услуг, связанных с программным обеспечением.
Границу между ставками определяет консультационный элемент и участие в процессе создания программного обеспечения. Если специалист рекомендует технические решения, проектирует архитектуру, пишет автоматические тесты или консультирует проектные решения, он уже находится в области, «связанной с программным обеспечением», то есть в ставке 12%.
Как подобрать код PKD для деятельности
Код PKD определяет сферу деятельности предпринимателя в CEIDG (Центральный реестр и информация о хозяйственной деятельности) — он не тождествен PKWiU, который классифицирует конкретную услугу для налоговых целей. В IT-ролях чаще всего применяется:
- 62.10.B — Программирование, кроме компьютерных игр (ранее 62.01.Z по PKD 2007; программисты, разработчики, часть тестировщиков, автоматизирующих работу; компьютерные игры выделены в отдельный подкласс 62.10.A),
- 62.20.A — Деятельность в области кибербезопасности (специалисты по тестированию безопасности, аудиту информационных систем и обработке инцидентов),
- 62.20.B — Консультирование в области информатики и управление компьютерными системами и оборудованием клиента (архитекторы, консультанты, администраторы, инженеры эксплуатации и внедрения, ведущие инфраструктуру),
- 62.90.Z — Прочие услуги в области информационных и компьютерных технологий (установка, настройка),
- 58.21.Z и 58.29.Z — Издательская деятельность в области компьютерных игр и прочего программного обеспечения (издатели игр, фирмы, издающие собственные продукты).
Заявление широкого PKD (например, 62.10.B) не предопределяет ставку. Решают фактически выполняемые действия и их классификация по PKWiU. Поэтому под одним кодом PKD могут сосуществовать доходы, облагаемые 12% и 8,5%, при условии корректного учёта.
Примеры ролей и ставок
Приведённая ниже таблица показывает наиболее частые привязки, соответствующие линии интерпретации KIS (Национальная налоговая информация). В каждом случае, однако, их следует соотнести с объёмом собственного договора.
| Роль | Наиболее частая ставка | Ключевое PKWiU |
|---|---|---|
| Программист серверных приложений, интерфейсов или мобильных приложений | 12% | 62.01.1 или 62.01.2 |
| Архитектор IT-систем | 12% | 62.02 (консультирование по программному обеспечению) |
| Инженер, поддерживающий инфраструктуру и процессы внедрения | 12% | 62.03.1 или 62.01.1 |
| Тестировщик-автоматизатор, пишущий скрипты и инструменты | 12% | 62.01.1 |
| Мануальный тестировщик без консультационного элемента и без кода | 8,5% | 62.02.30.0 |
| Специалист поддержки приложений | 8,5% | 62.02.30.0 |
| Специалист по IT-безопасности, анализирующий риски и консультирующий клиентов | 12% | 62.02 |
| 3D-художник в игровой индустрии, не пишущий код | 8,5% | вне каталога 12% |
| Специалист по автоматизации маркетинга без участия в коде | 8,5% | вне каталога 12% |
Приведённое выше — лишь ориентир. Каждый случай требует проверки описания услуг, поскольку слово «программист» в договоре не исключает того, что фактические обязанности — это, например, обучение или руководство командой.
Сочетание ставок 12% и 8,5% в одной деятельности
При ryczałt допустимо применение разных ставок к разным видам выручки в одной и той же фирме. Условие: в учёте выручки нужно чётко отнести каждое поступление к соответствующей ставке. На фактуре удобно размещать отдельные позиции с описанием услуги, а также указать PKWiU — это не обязательный элемент документа, но облегчает защиту квалификации при проверочных действиях.
Индивидуальная интерпретация как инструмент безопасности
В спорных моментах (например, тестировщик-автоматизатор на границе 8,5% и 12%, специалист по IT-безопасности, действующий операционно, проектировщик интерфейсов близко к IT-консультированию) разумно обратиться с заявлением к Директору KIS. Пошлина составляет 40 зл за каждое фактическое обстоятельство, а защищающая интерпретация даёт предпринимателю защиту от негативных последствий ошибочной квалификации — при условии, что описание фактических обстоятельств в заявлении соответствует действительности.
Чего нельзя упускать помимо самой ставки
Ryczałt в IT — это не только ставка. Дополнительно:
- действует лимит выручки 2 млн евро в год для сохранения ryczałt в следующем году,
- предприниматель ведёт учёт выручки (нет книги KPIR, нет классических расходов),
- взнос на здравоохранение считается по трём порогам выручки — что существенно влияет на выгодность этой формы по сравнению со шкалой и линейным налогом,
- изменение формы налогообложения на следующий год сообщается до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором появилась первая выручка в году (для большинства — до 20 февраля).
Точные пороги взноса на здравоохранение для плательщиков ryczałt в 2026 г. Взнос на здравоохранение в 2026 г. составляет 498,35 зл ежемесячно при выручке ниже 60 000 зл, 830,58 зл в диапазоне 60 000–300 000 зл и 1 495,04 зл выше 300 000 зл в год.
Как Good Balance может помочь
Мы помогаем IT-специалистам выбрать подходящую форму налогообложения, подготовить описание услуг для контракта B2B и обратиться за индивидуальной интерпретацией, подтверждающей ставку 12% или 8,5%. Мы ведём учёт выручки, рассчитываем взносы ZUS (Управление социального страхования) и взнос на здравоохранение, а также поддерживаем при изменениях формы налогообложения. Приглашаем к предложению ведения единоличной хозяйственной деятельности, упрощённой бухгалтерии и помощи с налоговыми интерпретациями. Связанные статьи: что такое ryczałt и каковы его ставки и линейный налог 19%.